“核算不健全”、“核算不清”和“不能分别核算”界定标准？

阿斯兰

问：常常见到税收文件有“核算不健全”、“核算不清”和“不能分别核算”的表述，税务机关是怎么具体界定标准的。

    答：我国税收法规规定企业有如实申报缴纳税款的法定责任。也是企业应当体现诚信经营的义务，所谓“如实”不仅仅是要求企业准确计算应纳税款，而且还要求企业提供是否按规定计算应纳税款的过程和方法。因此将“不如实”分成“核算不健全”、“核算不清”和“不能分别核算”等行为。

       1、所谓“核算不健全”是指企业不按国家规定的统一会计制度设置账目核算收入、费用成本及应纳税额的行为。

    会计核算是准确计算税款的前提和保证，如果企业都不按会计制度进行核算了，怎么来保证准确计算应纳税款？企业就失去诚信经营的基本基础，必须给予严重的行政处罚和惩罚性计算征收，税务机关可以采用核定方式征收税款。

    由于我国会计制度建设有滞后企业会计核算需要的现实，对“核算不健全”的认定标准税企之间常常有些争议，因此为了明确规范这个事项，和为了限制税务机关滥用自由裁量权力，总局出台了相关《核定征收管理办法》，因此这个行为应当按该文件来认定。

      2、所谓“核算不清”是指企业按国家规定的统一会计制度进行核算的前提下，未按税法规定核算，且不能够准确计算收入和应纳税额的行为。

    这个行为的特征是企业计算税款不正确，虽然能向税务机关提供计算税款的过程和方法，但是会造成虚报少纳税的后果，必须给予一定程度的行政处罚，并由税务机关按合理方法核定。“合理方法”通常是由税务机关参照同类同时交易行为进行计算税款。

      3、所谓“不能分别核算”是指企业按国家规定的统一会计制度进行核算的前提下，未按税法规定核算，但能够准确计算收入和应纳税额的行为。

    这个行为的特征是企业计算税款正确，但是无法向税务机关提供计算税款的过程和方法，也就是违反了税收程序上的要求，由于不会造成虚报少纳税的后果，通常不能享受相关减免税等优惠政策，但是不给予行政处罚。对于企业来说是比较冤枉的，但是法律就是法律。

    从以上规定分析，我们得知：

    “核算不健全”是最严重的违法行为，不仅违反《会计法》，还违反了《征管法》，企业承担的法律责任最大，给予行政处罚最重，并按惩罚性方式计算征收税款。

    “核算不清”是一般的违章行为，仅仅是违反了《征管法》及该税种规定，企业承担一定的法律责任，只给予一定的行政处罚。

    “不能分别核算”是最轻的违规行为，只是违反了税收法规及该税种规定，企业不承担法律责任，但是不给予享受优惠政策。

    值得特别说明的是《增值税条例》有特殊的要求：企业不得有“核算不健全”、“核算不清”和“不能分别核算”这三个行为，否则视企业违反的程度，给予 “进项不得抵扣”、“核定征收税款”、“停止********”和“取消一般纳税人”等不同性质的处罚。

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