股东分红内外涉税分析

杏雨财税

企业经营一段时间后，会形成未分配利润，未分配利润是要分配给股东的，即所谓通常意义上的股息红利，股息红利分为现金股息红利和股票股息红利（如送股）两种。

现针对股东的股息红利涉税问题做以下分析：

    一、分配现金股息红利

    1、投资者是企业：

    A、境内企业：2008年前股息红利要补税率差；2008年后新企业所得税法规定，符合条件的（直接投资的和间接投资持有上市企业股票超过12个月以上的）股息红利，免征企业所得税，否则全额缴纳企业所得税。财税[2009]69号。

    B、境外企业：2008年前的股息红利免征企业所得税，2008年后新企业所得税法规定，缴纳10%或其他预提所得税（根据双边税收协定税率来执行）。国税函[2008]112号。

    2、投资者是个人：

    A、境内居民：执行20%个人所得税税率；但对于沪深两市上市公司的股息红利减半按10%履行个人所得税扣缴义务。

    B、外籍人员：一直是免于征收个人所得税的。

    二、分配股票股息红利

    1、个人股东：不管是有限责任公司还是股份有限公司，只要是除资本公积中的资本（股本）溢价外的盈余公积、未分配利润和资本公积中的其他资本公积转增资本（股本）的，个人股东一律缴纳其股息红利的个人所得税，因此，企业不要乱做会计分录以转增资本，这样可防止个人所得税的发生。国税发[1994]89,派发红股以面值为计税依据缴纳20%的个人所得税，股份制企业.国税发[1997]198、国税函[1998]289、国税函[1998]333（青岛路邦是有限责任）。

    2、企业股东：会计上不做账务处理，不确认会计收入；税务上应调增应纳税所得额，由于企业间符合条件的股息红利收入免纳企业所得税，则申报表上也应相应调减应纳税所得额，这样就对当期所得税是不产生影响，但会对以后的出售有影响，因为根据资产的计税基础延续计量的原则，再出售的计税成本会加大。

    企业所得税没有明确政策，依据国税函[2010]79号文规定资本公积中的资本（股本）溢价转增资本的不缴纳企业所得税的反向推断。若企业确认收入，则应该确认所得税的计税成本。除资本公积中的资本（股本）溢价转增资本的不缴纳企业所得税，其他的权益转增资本都要缴纳企业所得税。

※季度预交所得税问题

1、根据新企业所得税法实施条例128条规定，企业所得税应当按照月度或者季度的实际利润额预交，此处的实际利润额不是应纳税所得额，而是按照会计制度或会计准则核算的利润总额。
2、季度预缴所得税时调整项目有明确规定：
利润总额调减项目：以前年度待弥补的亏损、不征税收入和免税收入。
房地产企业调增的项目：预收房款乘以预计毛利率（大部分15%）
房地产企业调减的项目：预收房款的税金及附加7.5%包括营业税（5%）、城建税（7%）、教育费附加（3%）和土地增值税（2%）
一般企业预交企业所得税=会计利润－以前年度待弥补的亏损－不征税收入－免税收入
房地产企业预交企业所得税=会计利润－以前年度待弥补的亏损－不征税收入－免税收入＋预收房款×15%－预收房款×7.5%

天地一沙鸥

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