物业管理公司会计实务大全－精品资料

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二，影响固定资产折旧的因素

固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，即公司采用合理而系绕的分配方法将固定资产的取得成本(原始成本)逐渐分配于各受益期。那么，企业计算各期折旧额的依据或者说影响折旧的因素主要有以下三个方面：
1．固定资产原价
企业会计准则规定，企业的固定资产折旧，以固定资产帐面原价为计算依据。
2．固定资产的净残值
   固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可以收回的残值收入扣除预计清理费用后的数额。固定资产的帐面原价减去预计净残值即为固定资产应提折旧总额。
由于在计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用只能人为估计，就不可避免存在主观性，为了避免人为调整净残值的数额从而人为地调整计提折旧额。根据我国现行企业财务制度的规定，固定资产的预计净残值一般应在固定资产原值的3％～5％以内，由企业自行确定；由于特殊情况，需调整残值比例的，应报主管财政机关备案。
3．预计使用年限
   固定资产预计使用年限是指固定资产预计经济使用年限，即折旧年限，它通常短于固定资产的实物年限。以经济使用年限作为固定资产的折旧年限是因为企业在计算折旧时，不仅需要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。由于固定资产的有形损耗和无形损耗也很难估计的准确，因此，固定资产的使用年限也只能预计，同样具有主观随意性。企业应根据国家的有关规定，结合本企业的具体情况合理地确定折旧年限，作为计算折旧的依据。

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三、固定资产计提折旧的范围

   企业拥有的固定资产并不需要都提取折旧。一般来说，企业在用的固定资产(包括经营用的固定资产、非经营用的固定资产、租出固定资产等)均应计提折旧。具体范围包括：房屋和建筑物；在用的机器设备、运输车辆、电器设备、季节性停用和大修理停用的设备；以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租入方式租入的固定资产。
   不应当计提折旧的固定资产包括：房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；在建工程项目交付使用以前的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产和末提足折旧提前报废的固定资产；按照规定提取维检费的固定资产；破产、关停并转企业的固定资产；过去已估价单独入帐的土地。
  会计实务中，物业管理企业一般都是按月计提固定资产的折旧。为了简化核算，月份内增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧；已提足折旧超龄使用的固定资产，不再计提折旧；未提足折旧提前报废的固定资产，其净损失计入公司当期损益，不再补提折旧。

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四、固定资产计提折旧的方法

固定资产计提折旧方法很多，如：平均年限法、工作量法、加速折旧法等。由于固定资产折旧方法的选用直接影响到公司成本、费用的计算，从而影响到公司净收益的确定、纳税额的确定及国家财政收入。我国现行财务制度规定，公司一般应采用平均年限法或工作量法计算折旧。但对在国民经济中具有重要地位，技术进步快的电子生产企业、船舶工业、生产“母机”，的机械工业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药企业及其他经财政部门批准的特殊行业的企业，其机器设备可以采用加速折旧法。
(一)平均年限法
平均年限法又称直线法，是按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧额的一种方法。
采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式为:
固定资产年折旧率= 固定资产原值-（预计残值-预计清理清理费用）
固定资产预计使用年限
固定资产月折旧率= 固定资产折旧率
12
在实际工作中，采用平均年限法计算折旧时，折旧额一般都是根据固定资产原值乘以折旧率计算的。固定资产折旧率是指一定时期内固定资产折旧额占固定资产原值的百分比。折旧率的计算公式为
年折旧率= 1-预计残值率×100%预计使用年限
月折旧率= 年折旧率
12
月折旧额=固定资产原值×月折旧额
例 某物业管理企业有柜式空调一台，每台原值35 000元，预计使用年限为5年，报废时预计残值1 500元，预计清理费用100元，计算该项固定资产年折旧率、月折旧率、月折旧额。
年折旧额= 3500-1500=100=6720元5
年折旧率 = 6720×100%=19.2%35000

月折旧率=19.2% =1.6%12

月折旧额=35000×1.6%=560
(二)工作量法
工作量法是以固定资产在使用年限内预计可完成的工作量(如总行驶里程、总工作时数、总工作台班数等)为分摊标准，根据各期实际完成的工作量计算折旧的一种方法。采用这种方法计算折旧，各期折旧额的大小随工作量的变动而成比例变动。计算公式为
单位工作量提取折旧额= 固定资产原值-（预计残值-预计清理费用）
预计使用年限内总工作量
年（月）折旧额=全年（全月）实际完成的工作量×单位工作量折旧额
例某物业管理企业有运输卡车一辆原值为120 000元，预计净残值率为5％，预计总行驶里程500000km，当月行驶里程为3000km，计算每km折旧额和该月折旧额。
单位里程折旧额= 120000×（1-5%）元/Km=0.228元/Km
50000
本月折旧额= 3000元×0.228=684元
（三)加速折旧法
加速折旧法又称递减折旧费用法。是指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用年限中加速得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。我国现行财务制度规定，允许企业采用的加速折旧方法有双倍余额递减法和年数总合法两种。
1．双倍余额递减法
双倍余额递减法是以不考虑固定资产净残值的直线折旧率的双倍作为加速折旧率，乘以每期期初固定资产帐面余额求得每期折旧额的一种方法，又称定率递减法。计算公式为：
年折旧率= 2 ×100%
预计使用年限
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产帐面价值×月折旧率
实行双倍余额递减法的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产帐面余额扣减预计净残值后的净额平均摊销，即固定资产最后两年对尚未提取的应提折旧部分采用直线法计提。
例 某物业管理企业有卡车一辆，原值120 000元，预计使用年限5年，预计净残值率4％，该卡车按双倍余额递减法计算各年的折旧额如下：
双倍直线折旧率=2／5×100％=40％
净残值数：120 000元×4％=4 800元

年份	折旧率	每年折旧额	累计折旧	期末固定资产帐面余额
1	40%	120000×40%=48000	48000	72000
2	40%	72000×40%=28800	76800	43200
3	40%	43200×17280=17280	94080	25920
4		25920-4800=104602	10460	15360
5		25920-4800=104602	115200	4800

2．年数总和法
年数总和法又称变率递减法。是以计提折旧的数额作为每年计提折旧的基数乘以一个逐年递减的分数来计算年折旧率的一种方法。
这种方法的折旧基数是固定资产原值减去净残值后的余额；折旧率是一个递减分数，即以固定资产使用年限的各年数字之和为分母；(例某项固定资产使用年限为5年，其分母为：(1+2+3+4+5=15)以尚可使用年限为分子，计算公式为：
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=(固定资产原值—预计净残值)×月折旧率
例 某物业管理企业有台仪器，原值为50 000元，预计使用年限为5年，残值为2700元，清理费为700元，采用年数总和法计算各年的折旧率如表所示。

年份	（原值-净残值） 应提折旧总额	年折旧额	每年折旧额	累计折旧
1	48000	5-0 = 5 5×（5+1）÷2 15	48000× 5 =1600015	16000
2	48000	5-1 = 4 5×（5+1）÷2 15	48000× 4 =1280015	28800
3	48000	5-2 = 3 5×（5+1）÷2 15	48000× 3 =960015	38400
4	48000	5-3 = 2 5×（5+1）÷2 15	48000× 2 =640015	44800
5	48000	5-4 = 1 5×（5+1）÷2 15	48000× 1 =320015	48000

双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧的方法。其共同特点是：固定资产使用的前期所提折旧额较多，以后再逐渐减少。就缴纳所得税而言，相比平均年限法来说，推迟了缴纳所得税的时间，对企业来说体现了稳健的原则，相当于政府给企业提供了若干年的无息贷款，得到了财务上的利益。它们的区别在于：双倍余额递减法计算的各年折旧额，是按定比递减的各年折旧额形成一个等比的差额：年数总和法计算的各年折旧额，是一个等比递减的等差级数。
(四)固定资产折旧的帐务处理
固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产帐面原值为依据。当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。因此，企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。
当月固定资产 = 上月固定资产 + 上月增加固定资产 - 上月减少固定资产
应计提的折旧额 计提的折旧额 应计提的折旧额 应计提的折旧额
在我国的会计实务中，各月计提固定资产折旧时，应编制“固定资产折旧表”据此进行折旧的总分类核算的帐务处理。
例 某物业管理企业1999年8月份的固定资产折旧计算表如表所示

使用部门	固定资产类别	上月计提		上月增加		上月减少		本月计提
		原价	折旧额	原价	折旧额	原价	折旧额	原价	折旧额
行政管理部门	房屋建筑物办公设备	600000 50000	1200 600	20000	150			600000 70000	1200 750
营业部门	房屋建筑运输设备	200000 400000	400 800	300000	700	200000	400	200000 500000	400 1100
合计		1250000	3000	320000	850	200000	400	1370000	3450

根据上述固定资产折旧计算表编制会计分录如下：
借：管理费用 1 950
营业成本 1 500
贷：累计折旧 3 450

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五、固定资产修理的核算


  固定资产使用期限长，在其使用过程中，由于使用， 自然侵蚀、意外事故等原因，会发生不同程度的损坏，为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能。就必须有计划地对固定资产进行修理。
固定资产修理按其修理范围的大小，费用支出的多少和修理间隔时间的长短，可以分为大修理和中小修理，中小修理也可称为日常修理，固定资产修理的核算，应当按照修理的不同类别进行。
(一)日常修理的核算
  固定资产日常修理是为了维护和保养固定资产正常工作状态所进行的经常性修理工作。其特点是修理范围小，费用支出少，修理次数多，每次修理间隔时间短。表现为对机器设备的局部维修、更换部分零部件、房屋、建筑物的局部修缮、清洁设备、车辆等。固定资产发生的日常修理费用属于收益性支出，应当于实际发生支出时直接计入当期管理费用中。
例某物业管理企业的一辆轿车委托大众修理厂进行经常性修理，发生修理性费用800元，开出转帐支票一张。根据转帐支票存根联和收款收据编制会计分录如下：
     借：管理费用 800
         贷：银行存款 800
(二)大修理的核算
固定资产大修理是固定资产的局部更新，是指固定资产在使用一定时期后，为保证固定资产的正常效用和使用，对其主要部分或较多零件进行拆卸、更新、翻修等。同日常维修相比，大修理的特点是修理范围大，费用支出多，修理次数少，间隔时间长。由于大修理具有间隔时间长，费用大的特点，其大修理费用如果发生比较均衡，也可全部计入当期损益，若修理费用数额较大或发生不够均衡，应当采用待摊或预提的方法，以便均衡各期的成本费用。
1．待摊大修理费用的核算
采用待摊大修理费用的办法进行固定资产大修理核算时，应将实际发生的费用借记“待摊费用”帐户或“递延资产”(摊销期一年以上)帐户，贷记“原材料”或“银行存款”帐户；根据大修理周期分月摊销时，借记“管理费用”帐户，贷记“待摊费用或递延资产”帐户。
例 某物业管理企业对房屋进行大修理，实际支付维修费72 000元，分12个月份摊费用。根据支票存根和收款收据等原始凭证编制会计分录如下：
(1)支付管理费用时：
   借：待摊费用 72 000
      贷：银行存款 72 000
(2)按月摊销费用时：
    借：管理费用 6 000
      贷：待摊费用 6 000
2．预提大修理费用的核算
采用预提大修理费用时，借记“管理费用”帐户，贷记“预提费用”帐户。实际进行大修理时，按实际发生的大修理支出，借记“预提费用”帐户，贷记“原材料”、“银行存款”等帐户。各期预提的数额应按预计发生的大修理费用和大修理周期合理确定。实际发生的大修理费用大于预提的大修理费用时，其差额可计入上月管理费用中；若实际发生的大修理费用小于预提的大修理费用时，其差额可冲减修理当月的修理费用。
例 某物业管理公司拟定1年后对房屋进行一次大修，预计修理费用57 600元。
(1)公司按月预提大修理费用。
   借：管理费用 4 800
     贷：预提费用 4 800
十二个月共预提大修理费为57 600元。
(2)对房屋进行修缮，实际发生支出59 000元
    借：预提费用 57 600
        管理费用 1 400
     贷：银行存款 59 000

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固定资产清查核算

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  固定资产的清查，可分为日常清查和年度清查两种。
日常清查是根据需要而进行的重点或局部清查；
年度清查是在办理年终决算时进行的清查。
应设置和运用"待处理财产损溢"帐户。该帐户是用来核算在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况的资产类帐户。该帐户借方用来登记发生的待处理财产盘亏、毁损数和转销已批准的财产盘盈数；贷方用来登记发生的待处理财产盘盈数和转销已批准处理的财产盘亏、毁损数。月终，该帐户若有余额，则其借方余额表示尚未处理的各种财产物资的净损失；贷方余额表示尚未处理的各种财产物资的净溢余。
(1)发生的待处理财产盘亏和毁报数
(2)结转已批准处理的财产盘盈数
(3)发生的待处理财产盘盈数
(4)转销已批准处理的财产盘亏和毁损数余额：尚未处理的各种财产物资的净损失余额：尚未处理的各种财产物资的净溢余
一、固定资产盘盈的核算
  清查中发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前，应按重置完全价值，借记"固定资产"帐户；按估计折旧，贷记"累计折旧"帐户；按净值，贷记"待处理财产损溢--待处 理固定资产损溢"帐户。报经批准处理后，再借记"待处理财产损溢--待处理固定资产损溢"科目，贷记"营业外收入"帐户。
1某物业管理公司盘盈七成新的电脑2台，估计重置完全价值16000元，估计已提折旧21000元。
(1) 根据电脑的重置完全价值和估计已提折旧额入帐。
   借：固定资产 16000
    贷：累计折旧 4000
        待处理财产损溢--待处理固定资产损溢 12000

(2)报经批准后，按其净值转为营业外收入，编制会计分录如下：
   借：待处理财产损益--待处理固定资产损溢 12000
     贷：营业外收入 12000
   
二、固定资产盘亏的核算
  清查中发现盘亏的固定资产，在末查明原因及未报经批准前，应先按盘亏固定资产帐面净值，借记"待处理财产损溢--待处理固定资产损溢"帐户，按已提折旧借记"累计折旧"帐户，按固定资产原价贷记"固定资产"帐户；待查明原因报经批准处理后，借记"营业外支出"帐户，贷记"待处理财产损溢--待处理固定资产损溢"帐户。
1某物业管理公司财产清查后，发现盘亏空调一台，帐面原价30000元已提折旧ll 000元。
     借：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢 19000
         累计折旧 11000
       贷：固定资产 30000
2 报经批准后，
      借：营业外支出 19000
         贷：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢 19000

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无形资产的核算

一、无形资产概述

无形资产的概念及内容如下：
1．无形资产的概念
  无形资产是指不具有实物形态，但可供公司长期使用并能够给公司带来经济利益的经济资源。
无形资产具备以下特征：
(1)无实体性 无形资产不具有实物形态，看不见，摸不着，是隐形存在的资产，无形资产所体现的是一种权力或获得超额利润的能力。虽无固定的实体、却有价值。
(2)收益的不确定性 无形资产将在较长时间内为公司带来经济利益，且收益具有很大的不确定。有些无形资产(如商誉)只是在某个特定的企业存在并发挥作用，有些无形资产的受益期难以确定，随着市场竞争新技术的发明而被替代。
(3)垄断性 也称独占性，无形资产通常属于特定企业独占的权利，为该企业所垄断。这一特征表明无形资产与特定的主体有关，在法律或合同的保护下禁止非持有人无偿地占有或使用，排斥在一般情况下他人的竞争。
(4)可以在一个以上会计期间为公司提供经济效益。因此，无形资产被界定为长期资产，而不是流动资产，使用期限超过一年。
2．无形资产的内容
公司的无形资产按经济内容不同，可以分为专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权、非专利技术、计算机软件和商誉等。
(1)专利权 是指国家专利管理机关根据发明人的申请依法授予发明创造人或其权利受让人在一定期限内拥有制造或专卖其发明创造成果的一种权利。专利权一般分三种类型：
一是发明专利权；
二是实用新型专利权；
三是外观设计专利权。
专利权受法律保护。在某项专利权有效期间内，若别人使用相同原理、结构和技术用于生产经营，就需向专利权人支付专利使用费，否则就构成侵权行为，需承担法律责任并赔偿专利所有者一定的损失。
(2)商标权 是商标所有人对商标依法注册而取得的专用权。具有独占性、排他性和可延续性等特点。我国商标法规定，注册商标的有效期限为10年，在期限届满前，企业可依法申请延期，经批准可继续享有商标的专用权，商标权可由企业自行设计，向有关部门申请注册而取得，也可以通过购买或接受，从其他单位或个人取得。
(3)著作权(亦称为版权) 是国家有关机关依法授予著作人或文艺作品的创造人以及出版商在一定年限内发表、制作、出版和发行的专有权力。一般情况下，著作权并不赋予所有者向他人因公开发行制作、出版或再版其作品而取得收益的权利。
(4)土地使用权(也称场地使用权) 是指土地使用者对其所使用的土地或场地，按照法律规定，享有的利用和取得收益的权利。土地使用权有长期固定的，也有临时的。
(5)特许权 指企业通过付费，被准许在一定区域内，以一定的形式生产经营某种特定商品产品或劳务的专有权利。特许权可以由政府机关授予，也可以由其他企业、事业单位或个人授予。
(6)非专利技术 是指没有申请专利权但被使用能为企业带来一定效益的某项技术，它不受法律保护，而*保密手段自我维护。
(7)计算机软件 它是有载体的技术知识产品，它以磁性材料为储存物质，并将其作为介质，施行对计算机的控制和操作。它由工程技术人员设计和编制，因而是价值和使用价值的统一体，构成企业的一项无形资产。它将在企业未来的一个较长期间发挥作用。
(8)商誉 对物业管理企业来说商誉是指某一物业管理企业因地理位置优越、经营管理优秀、经济效益突出等而在人们心目中形成良好的印象，它使企业所获取报酬超过类似企业一般的获利水平。商誉的显著特点是仅与作为整体的企业有关，不能单独存在，不能与企业所确指的各项资产(包括流动资产、固定资产和其他无形资产)分开，故不可单独转让，其成本不易客观地确定，因此企业自己创立的商誉按规定不予入帐。企业只有在兼并或购买另一家企业时才能确认商誉并作为无形资产入帐。

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二、无形资产取得的核算

(一)无形资产的计价
无形资产取得的途径较多，有购入、投资转入、自创、捐赠等等。因此订价相对比较复杂。现行会计制度规定，无形资产应按取得时的历史成本计价，具体包括：
(1)企业购入各项无形资产，应按照本企业实际支付的价款入帐。
(2)企业自行开发按法律程序认可的无形资产，按开发过程中发生的实际净支出计价。
(3)其他单位投资转入的无形资产，应按评估确认或合同、协议确认的价格入帐。
(4)企业接受捐赠的无形资产，按照发票帐单所列金额或同类无形资产的市价入帐。
(5)商誉只有在企业合并、接受投资和向外购入时方可作价入帐。
(二)无形资产取得的核算
为了总括反映和监督无形资产的取得、摊销及其转让、投资转出等情况，应设置“无形资产”帐户，该帐户属于资产类帐户。借方登记企业取得无形资产的实际成本；贷方登记无形资产价值的摊销额及减少的无形资产；余额在借方，表示无形资产的摊余价值。本帐户应按无形资产类别或项目设置明细帐进行明细核算。

无形资产
①登记企业取得无形资产的实际成本	②登记无形资产价值的摊销额及减少的无形资产

例 某物业管理企业从科研所购入一项专利权，开出转帐支票付价款7 000元。根据支票存根和收据编制会计分录如下：
借：无形资产一专利权 7 000
贷：银行存款 7 000
例 某物业管理企业与天祥房地产开发公司达成协议，接受该开发公司以土地使用权作为投资。经华兴会计师事物所评估确认其该土地使用权作价为690 000元。根据有关凭证编制会计分录如下：
借：无形资产——土地使用权 690 000
贷：实收资本——法人资本 690 000

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三、无形资产摊销核算


  无形资产是长期资产，计价入帐后，其成本也应当在有效年限内进行系统合理的分摊。无形资产的摊销期限取决于其有效年限。在无形资产的有效使用期限按照直线法进行摊销。无形资产摊销时直接贷记“无形资产”帐户，借记“管理费用’’帐户。
例 某物业管理企业于1997年5月份购买了一项专利，支付价款54 000元，该专利有效使用6年，按直线摊销法每月应摊销额及摊销的会计分录如下：
(1)根据专利权的有效使用年限计算每月摊销额
年摊销额=取得专利权的全部价款÷有效使用年限=54 000÷6元／年=9 000(元／年)
月摊销额=9 000÷12元／月=750元／月
(2)编制会计分录如下：
    借：管理费用——无形资产摊销 750
        贷：无形资产——专利权   750

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四、无形资产转让核算


企业拥有的无形资产，可以依法进行转让。无形资产转让的方式有两种：一是转让其所有权；二是转让其使用权。不同转让方式的会计处理方法是不一样的。
(一)转让无形资产所有权的核算
  无形资产的所有权是指企业在法律规定的范围内对其无形资产所享有的占有、使用、收益、处分的权力。企业将无形资产的价值权转让出去，就意味着企业完全丧失了这些权力，而由受让方继续享有这些权力。因此在会计处理上，企业一方面应反映转让收入的取得。另一方面应将无形资产的摊余价值予以转销，同时，按照我国税法规定，企业转让无形资产应按5％交纳营业税。
企业在出售，转让无形资产时，应贷记“其他业务收入”，并同时结转无形资产的摊余价值，记入其他业务支出帐户。
例 某物业管理企业转让给东宇实业公司土地使用权，收到价款390 000元，存入银行。该土地使用权的取得成本为200 000元，法定有效期限为20年，企业已使用4年。
土地使用权摊余价值=200 000元-40 000元=160 000元
转让土地使用权应交纳营业税=390 000元×5％=19 500元
收到转让价款时，编制会计分录如下：
   借：银行存款 390 000
     贷：其他业务收入——无形资产转让 390 000
同时结转出售成本：
   借：其他业务支出 179 500
     贷：无形资产——土地使用权 160 000
         应交税金——应交营业税 19 500
(二)转让无形资产使用权的核算
  无形资产的使用权是指受让企业对无形资产的性能和用途加以利用，以满足生产经营需要的权利。使用权是所有者所享有的一项独立权力。所有者在行使其所有权时，可以在法律规定的范围内，根据自己的意志和利益，将其使用权分离出去，由非所有者享有。同时，受让方取得只是使用权，出让方仍保留对该无形资产的所有权，并按合同、协议的约定收取一定的使用费。
  企业转让无形资产使用权所获得的收入，与转让其所有权相同、均作为其他业务收入处理。但结转成本的方法不一样。企业仍应保留该无形资产的帐面价值，不得在帐上转销，只将履行合同所发生的费用，作为转让其使用权的成本。
例 某物业管理企业将一项喷水池设计专利权转让给另一物业管理企业使用，按规定一次性收取使用费90 000元收到价款。
根据有关凭证，编制会计分录如下：
   借：银行存款 90 000
      贷：其他业务收入——无形资产转让 90 000

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递延资产与其他资产核算

一、递延资产概述


(一)递延资产的性质
  递延资产是指不能全部计入当期损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用。包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的长期待摊费用。递延资产实质上是一种费用，但由于这些费用的效益要期待于未来，并且这些费用支出的数额较大，是一种资本性支出，其受益期在一年以上，若把它们与支出年度的收入相配比，就不能正确计算当期经营成果，所以应把它们作为递延处理，在受益期内分期摊销。
(二)递延资产的内容
  通常，递延资产包括开办费、租入固定资产改良支出，以及摊销期在一年以上的长期待摊费用等。
1．开办费
  开办费是企业在筹建期间实际发生的各项费用。包括筹建期间人员的工资、差旅费、办公费、职工培训费、印刷费、注册登记费、调研费、法律咨询费及其他开办费等。但是，在筹建期间为取得流动资产、无形资产或购进固定资产所发生的费用不能作为开办费，而应相应确认各项资产。开办费应当自公司开始生产经营当月起，分期摊销，摊销期不得少于5年。
2．租入固定资产改良支出
  企业从其他单位或个人租入的固定资产，所有权属于出租人，但企业依合同享有使用权。通常双方在协议中规定，租入企业应按照规定的用途使用，并承担对租入固定资产进行修理和改良的责任，即发生的修理和改良支出全部由承租方负担。对租入固定资产的大修理支出，不构成固定资产价值，其会计处理与自有固定资产的大修理支出无区别。对租入固定资产实施改良，因有助于提高固定资产的效用和功能，应当另外确认为一项资产。由于租入固定资产的所有权不属于租入企业，不宜增加租入固定资产的价值而作为递延资产处理。
租入固定资产改良及大修理支出应当在租赁期内分期平均摊销；
3．长期待摊费用
是指开办费和租入固定资产改良支出以外的其他递延资产。包括一次性预付的经营租赁款、向金融机构一次性支付的债券发行费用，以及摊销期在一年以上的固定资产大修理支出等。长期待摊费用的摊销期限均在一年以上，这与待摊费用不同，后者的摊销期限不超过一年，所以列在流动资产项目下。