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二、经营物资的计价方法

(一)收入经营物资的实际成本构成
(1)企业购入的经营物资，按实价加上应由企业负担的各种杂费、途中合理损耗、入库前的加工整理和挑选费用以及缴纳的税金等其他费用计价。
买价是指购入经营物资发票帐单所列货款金额。
各种杂费包括自供货单位运到购货仓库前所发生的运输费、装卸费、包装费、保险费和仓储费。
入库前的加工整理桃选费用包括整理过程发生的工、费支出，扣除下脚废料回收价值后的必要净损失。
其他费用包括购入材料所支付的关税、外汇价差和其他费用等。
(2)自制的经营物资，按照制造过程中发生的各种实际支出计价。包括制造、生产过程中所发生的料、工、费等支出。
(3)委托外单位加工的经营物资，按照加工的材料或者半成品本身的价值加上支付的委托加工费以及为委托加工所支付的运输费、装卸费、包装费、保险费等费用计价。
(4)投资者投入的经营物资，按照评估确认和合同、协议约定的价值计价。
(5)盘盈的经营物资，按照同类经营物资的实际成本计价，即重置价值。
(6)接受捐赠的经营物资，按照发票帐单所列金额加上应由企业负担的运输费、保险费、缴纳的税金计价；如果没有发票帐单，则按同类存货的市价计价。
(二)发出经营物资数量的确定
经营物资的发出数量以及期末结存数量，通常依据以下公式计算；
期初存储数量 +本期收入=本期发出数量+期末存储数量
在以上等式中、期初存储物资以及本期收入物资，均可从各类经营物资帐册中得到。而本期发出经营物资的数量以及期末经营物资的结存，则可有两种方法确定，即永续盘存制和实地盘存制。
1．永续盘存制
也称帐面盘存制。采用这种方法，平时对各种经营物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关帐簿，并且随时结出帐面余额。即
期初结存数量 =期末结存数量+本期收入数量-期末发出数量
这种盘存制度要求对经营物资的进出都有严格的手续，便于加强经营管理；在有关帐簿中对经营物资的进出进行连续登记，且随时结出帐面结存数，便于掌握经营物资的占用情况及其动态，有利于加强对经营物资的管理。
2．实地盘存制
又称定期盘存制。采用这种方法平时只根据会计凭证在帐簿中登记经营物资的增加数，不登记减少数，到月末，对各种经营物资进行盘点，根据实际盘点所确定的实存数，倒挤出本月各项财产物资的减少数，即
本期发出数量＝期初结存数量+本期收入数量-期末结存数量
根据以上计算，月末对期末结存数实地盘点的结果，是确定本期发出数的依据。采用此种方法，工作简单，工作量小，但是各项经营物资的减少数没有严格的手续，不便于实施会计监督。倒挤出的各项经营物资的减少数成份复杂，除正常耗用外，还可能有微损和丢失的。一般适用于计算数量较困难的物资，如黄沙、石子、石灰等。
(三)发出经营物资的计价方法
发出经营物资的计价方法有两种：一是按实际成本核算，二是按计划成本核算。经营物资品种不多，收发业务不频繁的企业宜采用实际成本核算。相反品种繁多，收发业务很多的企业宜采用计划成本核算。
1．按实际成本发出经营物资的计价方法
由于各种材料分批购进、分批领用，而每次购入材料的单价又往往不同，因而在每次领发材料时，就会发生按哪一种单价计价的问题。发出材料的实际成本，通常可采用“先进先出法”、“后进先出法”、“加权平均法”、“移动加权平均”、“个别计价法”等。但一经确定采用某种方法，就不能随意变更，如需变更，应在会计报告中加以说明。
(1)先进先出法。先进先出法是以先购入的材料先发出这样一种经营物资流转假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的物资成本在后购入的物资成本之前转出据以确定发出物资和期末结存经营物资成本。
例 某物业管理企业1997年A种材料明细帐如表所示。在明细帐中，采用先进先出法计算发出存货和期末存货的成本。

		凭证编号	摘要	收入			支出			余额
月	日			数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
1	1		期初余额							300	50	15000
	10		购入	900	60	54000				300 900	50 60	15000 54000
	11		发出				300 500	50 60	15000 30000	400	60	24000
	18		购入	600	70	42000				400 600	60 70	24000 42000
	20		发出				400 400	60 70	24000 28000	200	70	14000
	23		购入	200	80	16000				200 200	70 80	14000 16000
	31		合计	1700		112000	1600		97000	200 200	70 80	14000 16000

以表为例，先进先出法计算成本如下：
本期A材料发出成本=300×50元+500×60元+400×60元+400×70元=97 000元
期末A材料结存数量=200×70元+200×80元=30 000元
采用先进先出法计算原材料发出成本，其成本的计算和结转可分散在平时进行，随时发出，随时计算结转成本，在明细帐上逐笔登记数量、金额。其优点是工作分散在平时进行，随时可掌握原材料的发出成本和结存金额，且期末结存接近市价。但工作量较大．适用于材料收发数量不大的企业。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存经营物资价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。
(2)后进先出法。后进先出法是以后收进的经营物资先发出为假定前提，对发出物资按最后收进的物资实际成本计价，最后收进的物资发完后，再按前一次收进的物资实际成本计价，依次类推。
例仍以A种材料明细帐为例，在明细帐中采用后进先出法，计算发出和期末材料成本如表所示。

		凭证编号	摘要	收入			支出			余额
月	日			数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
1	1		期初余额							300	50	15000
	10		购入	900	60	54000				300 900	50 60	15000 54000
	11		发出				800	60	48000	300 100	50 60	15000 6000
	18		购入	600	70	42000				300 100 600	50 60 70	15000 6000 42000
	20		发出				600 100 100	70 60 50	42000 6000 5000	200	50	10000
	23		购入	200	80	16000				200 200	50 80	10000 16000
	30		合计	1700		112000	1600		101000	200 200	50 80	10000 16000

采用后进先出法计算原材料发出成本比较接近市场价格。在物价上涨情况下，使材料耗用成本与收入相配比，使材料价格具有稳健性。但采用此种方法，计算工作量较大，适用于收发业务不多的材料成本的计算。
如表所示，后进先出法计算发出材料成本计算如下：
4月11日：800×60元=48 000元
4月20日：600×70元十100×60元十100×50元=53 000元
期末A材料库存金额-200×80元+200×50元=26 000元
后进先出法发出物资成本计算，可分散在平时进行(如以上计算)，也可集中在月末一次进行。后进先出，也就是先进作存。按上例，采用先进先出法月末一次结转成本计算如下：
本期A材料发出成本=(200×80+600×70+800×60)元=106 000元
期末A材料结存金额=100×60元+300×50元=21 000元
但采用此种方法，计算工作量较大，适用于收发业务不多的材料成本的计算。
(3)加权平均法。加权平均法亦称全月一次加权平均法。指以本月全部收入物资数量加月初结存物资数量作为权数，去除本月收入物资成本加上月初结存成本，计算出物资的加权平均单位成本，从而确定物资的发出成本和库存成本，具体计算公式为：
月初结存物资金额+本月收入物资金额
平均单位成本= 月初结存物资数量+本月收入物资数量

		凭证编号	摘要	收入			支出			余额
月	日			数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
			期初余额							300	50	15000
			购入	900	60	54000				1200
			发出				800			400
			购入	600	70	42000				1000
			发出				800			200
			购入	200	80	16000				400
			合计	1700		112000	1600	63.5	101600	400	63.5	25400

发出物资的实际成本=发出物资数量x平均单位成本
例A种材料明细帐为例，采用加权平均法计算发出物资成本为
15000+54000+42000+16000
平均单位成本= 300+900+600+200 =63.5元

这种方法，计算简单，可以减轻平时的计价工作量。但是计价工作要集中在月末进行，会影响产品成本计算的及时性，同时平时不能从帐内看出发出物资和结存物资的金额，不便于加强经营物资的日常管理。因此，它适用于各月物资单价变动大，购存业务较多的企业。
如果企业每月物资单价波动不大．可按上月末计算的平均单价，计算本月发出物资的实际成本。
(4)移动加权平均法。移动平均法亦称移动加权平均法。指每次收入材料的成本加原有库存成本、除以本次收入材料的数量加原有收入材料数量，据以计算加权单价，并对发出材料进行计价的一种方法。
例 以表 A材料明细帐为例，采用移动平均法计算发出材料成本。

		凭证编号	摘要	收入			支出			余额
月	日			数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
1	1		期初余额							300	50	15000
	10		购入	900	60	54000				1200	57.5	69000
	11		发出				800	57.5	46000	400	57.5	23000
	18		购入	600	70	42000				1000	65	65000
	20		发出				800	65	52000	200	65	13000
	23		购入	200	80	16000					72.5	29000
	31		合计	700		112000	1600		98000	400	72.5	29000

采用移动平均法计算发出材料成本。
15000+54000
第一批收入材料后的平均单位成本 = 300+900 =57.5元

第一批发出的材料成本=800*57.5元=46000元
23000+42000
第二批收入材料后的平均单位成本= 400+600 =65元
第二批发出的材料成本=800*65=52000元
13000+16000
第三批收入材料后的平均单位成本= 200+200 =72.5元
A材料月末结存400件，月末结存材料成本：400x72．5元-29 000元，奉月发出材料成本合计46 000元+52 000元=98 000元
这种方法，能把存货计价工作分散在平时进行，有利于加快月末计价和结帐速度，并可以随时了解材料占用资金情况，便于加强对材料资金的日常管理。但是每收入一次材料，就得重新计算一次单价，核算工作量繁重。因此，它只适用于收发料业务不多的企业。
(5)个别计价法，也称分批实际法、个别认定法。它是以某批收入存货的实际单位成本作为该批发出材料的单位成本，并据以计算该批发出材料实际成本的方法。采用这种方法，应具备下列条件：
1、每批收入材料应分批存放。
2、应按收入材料批次分设材料帐。
3、发出材料的凭证要注明发出材料的原收入批次和实际成本。
以后，实际结算凭证到达，发票价格5 100元，银行划拨款项，根据收料单及银行付款通知，作会计分录如下：
借：原材料——木材 5 100
贷：银行存款 5 100

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一、原料的核算


一、原材料的核算 为了核算物业管理企业各种原材料购入，发出结存增减变动情况，设置“原材料”帐 户。 “原材料”帐户，是核算企业库存的原材料。借方登记入库原材料的实际成本；贷方登 记出库原材料的实际成本；余额在借方，为期末库存原材料的实际成本。该帐户按原材料的 保管地点(仓库、材料的类别、品种和规格设置明细帐，进行明细分类核算。 “在途材料 帐户是核算料款已付．而材料尚未验收入库的各种在途材料的实际成本。 借方登记在途材料的实际成本；贷方登记结转入库材料的实际成本和要求有关单价和个人负 责赔偿等在途材料的实际成本；余额在借方，为期末在途材料的实际成本。该帐户应按供应 单位名称或采购人员姓名设置明细帐，进行明细分类核算。
(一)原材料购入的总分类核算 外购原材料的总分类核算，由于其验收入库、收到结算凭证和支付料款的时间不一致， 帐务处理也不一样。
(1)材料已验收入库，银行结算凭证及所附发票帐单已到、货款已付。
例 某物业管理企业从砂石厂购入白沙l0袋，每袋l0元，运费15元， 白沙入库。 以现金支付货款及运费。这种情况可根据发票、帐单、运费结算单和收料单，作会计分录如下：
借：原材料——白沙 l15 贷：现金 115
(2)材料未到，结算凭证、发票帐单已到，货款已付。
例 某物业管理企业从鞍山钢铁公司购入钢材l000kg，每吨l 500元，运杂费400 元。贷款及运费已由银行汇票付款，材料未到。
根据结算凭证，发票帐单运费结算单等，作会计分录如下：
借：在途材料——鞍山钢铁公司 1900
贷：其他货币资金——银行汇票 l 900
材料到达并验收入库，可根据收料单，作会计分录如下：
借：原材料——钢材 1900
贷：在途材料 1900
(3)企业已预付货款，材料和结算凭证未到。
这种情况下，汇出的款项属预付性质，根据银行的汇款凭证等，记入“预付帐款”借方。
例 环宇物业管理企业通过银行将货款4000元汇往山东某建材厂，预购防水涂料。
借：预付帐款——建材厂 4000
贷：银行存款 4000
半月后，企业收到防水涂料并入库，且收到结算凭证、发票帐单、运费收据等总计 4000元
借：原材料——防水涂料 4000
贷：预付帐款 4000
(4)材料已验收入库，结算凭证、发票帐单未到，货款末付。
例 某物业管理公司从木材批发企业购入木材一批，已入库。但结算凭证、发票帐单等尚未到达，货款未付，暂估价5000元。
在这种情况下，平日可暂不记帐，等到凭证到达，银行付款后，记入“原材料”借方和 “银行存款”贷方。如果月末结算凭证和发票帐单仍末到达，财务人员可根据估价，作会计分录如下：
借：原材料——木材 5000
贷：应付帐款——木材批发市场 5000
下月初用红字冲销，作会计分录如下：
借：原材料——木材5000
贷：应付帐款——木材批发市场5000
以后，实际结算凭证到达，发票价格5100远，银行划拨款项，根据收料单及银行付款通知，作会计分录如下：
借：原材料——木材      5100
贷：银行存款     5100

(二)原材料发出的总分类核算
物业管理企业根据经营业务需要须用原材料时，应填制领料单据以领料。如领料单数量较多，可由仓库定期编制“领料单汇总表”交财务部门，财务部门据以记帐。
例 某物业管理企业根据“领料汇总表”本月发出木材1 200元、白沙200元、钢材800元、防水涂料3 000元。在这种情况下，根据汇总表，作会计分录如下：
   借：主营业务成本 5 200
       贷：原材料——木材 1 200
                 ——白沙 200
                 ——钢材 800
                  ——防水涂料 3 000
(三)原材料明细分类核算
  为了提供各种原材料详细具体情况，企业应根据原材料收发凭证登记原材料明细分类帐，进行原材料分类核算，为此企业必须设各种原材料明细分类帐。原材料明细帐，一般采用数量金额式。原材料的明细分类核算包括数量和价值核算。数量核算是由材料仓库保管员负责，库存材料明细帐可以采用“帐卡分设”和“帐卡合一”两种形式。
“帐卡分设”是材料的明细分类核算，要同时设置“材料卡片”和“材料明细分类帐”。材料卡片由仓库登记，只进行数量核算。材料明细分类帐由会计部门登记，同时进行数量和金额的核算。“帐卡合一”只设置一本既有数量又有金额的材料明细分类帐，放在仓库，由仓库人员登记，会计人员定期稽合，或由仓库人员登记数量，由会计人员登记金额。为了反映各类材料资金的增减变动和结果情况，并便于材料库的核对，仓库还应按材料类别，把同类材料的帐页装订成册，在每册帐的前面开设汇总帐页，根据收发类凭证，按期汇总登记各类材料收发的金额，其格式如表所示。
仓库管理人员在材料入库或出库后，应及时根据收料凭证和发料凭证逐笔登记材料明细分类帐，并计算结存金额，然后将收发料凭证夹在登记的帐页中。会计人员要定期到仓库进行稽核和计价，对未收入的外购材料、要根据实际采购成本计价。其中，买价根据发票确定；运杂费根据运费帐单等确定。不能直接记入的按照有关材料的重量或买价的比例分摊记入各种材料的采购成本。

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二、燃料的核算

  物业管理企业的燃料是指库存或在途的各种燃料，例如煤、液化气、石油制品等。为了核算各种燃料的收入发出结存增减变动情况，应设置“燃料”帐户，该帐户为资产类帐户。
“燃料”帐户，借方登记购入并已入库的或购入的尚未入库的各种燃料；贷方登记发出的燃料。余额表示库存燃料的实际成本，“燃料”帐户应按品种进行明细分类核算。购入燃料的实际成本包括买价和能直接认定的运杂费、保管费等，具体核算如下：
例1 某物业管理企业从煤炭公司购入取暖用煤5t，单价1 200元／t，以支票支付价款，并以现金支付运费300元。
根据结算凭证及发票帐单及运费收据，作会计分录如下：
    借：燃料——煤 6 300
       贷：银行存款 6 000
           现金 300
例 月末根据发出煤炭汇总表，本月共发出消耗用煤2t，单价1 200元。根据“发料汇总表”作会计分录如下：
   借：主营业务成本 2 400
      贷：燃料 2 400
“燃料”的领用，根据其收入发出结存的特点，也可采用以下三种方法：
(1)实际耗用法。根据实际耗用计量登记，定期汇总后，填制用量单，交财会部门转帐。
(2)定额耗用法。制定消耗定额，每月根据定额结转营业费用，每季或每年清算一次，根据盘存数据调整。
(3)倒挤耗用法。平时耗用燃料登记备查簿，不作正式记录，月末通过实地盘点，倒挤实际耗用量，填制用量单后，由财会部门转帐。

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一、低值易耗品的总分类核算

   低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。物业管理企业的低值易耗品从其价值标准来看，指单位价值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以内，不能作为固定资产的劳动资料。
   低值易耗品从经营过程中看，它是劳动资料，而不是劳动对象。低值易耗品可以在若干个经营周期中发挥作用而不改变原有实物形态。其价值不是一次或全部转移，而是随着实物损失逐渐转移，在使用中要进行修理维护，报废时有一定残余价值。这些特性决定了在核算上与固定资产核算类似。但由于低值易耗品价值低、易损耗、更换频繁，这又决定了对它的核算与材料相一致。总之，低值易耗品的特点可以归纳为：价值低、品种多、数量大、易损耗、使用年限短，因而导致购置报废比较频繁。低值易耗品的种类繁多，为了便于管理和核算，对低值易耗晶进行分类，按低值易耗晶的作用不同，一般可以分为以下几大类：
(1)经营用具，指经营中使用的各种用具如清洁器械、消防器械、绿化器械等。
(2)管理用具，指企业管理中的各种家具用具，如保险柜、沙发、椅子、桌子、自行车等。
(3)包装容器，指物业管理企业在经营过程中使用的周转箱，包装袋等。
(4)其他用具，指不属于以上分类的低值易耗品。
(二)低值易耗晶的帐务处理
低值易耗品的总分类核算是通过“低值易耗品”帐户进行的，它属于资产类帐户。核算低值易耗品的实际成本(包括买价和运杂费)和低值易耗品的价值损耗。借方登记购入和其他原因增加的低值易耗晶，贷方登记售出、废弃或其他原因减少的低值易耗品，余额表示低值易耗品的实有数。
为了加强低值易耗品的管理，反映低值易耗品的在库、在用及摊销情况，在总分类核算的基础上应设置三个明细帐户，进行明细核算。在“低值易耗品”帐户下，应设置“在用低值易耗品”、“在库低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细帐户。
1．低值易耗品购入核算
企业购入的低值易耗品，应按其实际成本入帐，即买价、运杂费等。
例 某物业管理企业购入三轮车一辆，价值860元，以支票付款。根据购车发票及支票存根，编制付款凭证，作会计分录如下：
   借：低值易耗品——在库 860
       贷：银行存款 860
2．低值易耗品领用和摊销的核算
  根据企业财务制度规定，低值易耗品的摊销方法原则上实行一次摊销法，数额较大的可按使用期限分次摊销，或根据企业经营特点采用五五摊销法。
(1)一次摊销法。一次摊销是指在低值易耗品领用时，将其价值一次转入“管理费用”“主营业务成本”帐户的摊销方法。这种方法手续简便，适用于价值较低、使用期短、一次领用数量不变的物品。
例 某物业管理企业绿化职工领用工作服4套，每套60元。根据“领用单”，作会计分录如下：
   借：主营业务成本 240
      贷：低值易耗品 240
(2)分期摊销法。分期摊销法是指在低值易耗品领用时，按预计的使用时间，分次将平均价值摊入费用的摊销方法。这种摊销方法，费用负担比较均衡，适用于单位价值较高，使用期限较长的物品。采用这种方法，在核算上，领用时将低值易耗晶的实际成本全部转入“待摊费用”帐户，以后分期从”待摊费用”转入“管理费用”或“营业成本”帐户中。
例 某物业管理企业清洁队领用垃圾桶6个，每个240元，分10个月摊销。根据“领用单”作会计分录如下：
领用垃圾桶时：
     借：待摊费用 1 440
        贷：银行存款 1 440
每月摊销时：
      借：主营业务成本 144
          贷：待摊费用 144
(3)五五摊销法。五五摊销法即五成摊销法，是指在领用低值易耗品时摊销一半，废弃时再摊销一半的摊销方法。采用这种方法需在“低值易耗品”帐户下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细帐。这种方法，计算简便，但在报废时的摊销数较大，均衡性较差。
例 环宇物业管理企业，6月份领用办公桌4台，每台价值200元，采用五五摊销法。领用时，根据“出库单”作会计分录如下：
   借：低值易耗品——在用低值易耗品 800
       贷：低值易耗品——在库低值易耗品 800
同时摊销一半价值，作会计分录
   借：管理费用 400
      贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 400
报废时，摊销剩余价值，同时残料收入100元收到现金，作会计分录如下：
    借：现金 100
         管理费用 300
       贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 400
同时，注销低值易耗晶明细帐，分录如下：
     借：低值易耗品——低值易耗品摊销 800
        贷：低值易耗品——在用低值易耗品 800
(三)低值易耗晶修理、报废、出售的核算
1．修理的核算
为了充分发挥低值易耗品的使用效能，企业对低值易耗品除了做好日常保养工作外，必须及时对低值易耗品进行维修。低值易耗品的修理费用应在“管理费用”帐户中列支。
例 某物业管理企业绿化部修理割草机，支付修理费及修理零件费50元，以现金支付。根据发票及购件收据，作会计分录如下：
   借；管理费用 50
      贷：现金 50
2．低值易耗品报废的核算
低值易耗品使用到一定期限，完全丧失使用价值，无法进行修复时，应填制“低值易耗品报废单”办理报废手续。报废时应按不同的摊销方法进行帐务处理。
(1)一次摊销法。将报废的残料价值作为低值易耗品摊销的减少，冲减管理费用。
例 某物业管理企业绿化班领用的工作服到期报费残料收入10元，收到现金。作会计分录如下：
    借：现金 10
      贷：管理费用 10
(2)采用分期摊销法。该方法将剩余价值扣除残料的数额，作为报废的低值易耗晶的摊销数。
例 某物业管理企业清洁队领用的垃圾桶6个，每个240元现已报废，实际总成本1 440元，分10个月摊销，现已摊销9个月，摊销金额1 296元，残料收入80元。
    借：物料用品 80
        管理费用 64
       贷：待摊费用 144
(3)五成摊销法。该方法将报废低值易耗品实际成本的50％，扣除残料价值后的差额计入管理费用。
例 某物业管理企业总务科领用2辆自行车，每辆600元，已摊销50％，报废后残料收入 130元。
    借：物料用品 130
        低值易耗品——低值易耗品摊销 600
        管理费用 470
       贷：低值易耗品——在用低值易耗品 1 200
3．低值易耗品出售的核算
企业多余不用的低值易耗品，可以出售给其他单位。新的低值易耗品出售，可直接减少“低值易耗品——在库”帐户数额，如属在用的，要减少“低值易耗品——在用”帐户及摊销明细帐户的数额。
例 环宇物业管理企业出售2台吊扇，每只实际成本40O元，已摊销50％，按帐面摊余价值出售，款已收到，存入银行。根据出售结算凭证及低值易耗品明细帐作会计分录如下：
    借：银行存款 400
        低值易耗品——低值易耗品摊销 400
       贷：低值易耗晶——在用低值易耗品 800
企业如果出售的低值易耗品，其出售价格大于或小于帐面摊余价值，应冲减或补记“管理费用”帐户。
例 出售吊扇2台，每台售价220元。吊扇帐面摊余价值每只200元。则根据出售结算凭证及低值易耗品摊余价值，作会计分录如下：
    借：银行存款 440
        低值易耗品——低值易耗品摊销 400
      贷：管理费用 40
         低值易耗品——在用低值易耗品 800

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二、低值易耗品明细核算

  低值易耗品由于数量大、品种多，除进行总分类核算外．还要进行明细核算，财务部门应按低值易耗品的类别、品种分别设置低值易耗品明细帐，明细帐应采用数量金额式，物资保管部门也要按类别、品名设置保管帐，使用部门和个人设置保管卡，进行数量核算，各部门之间的帐帐、帐卡要定期进行核对，以保证帐帐、帐卡相符。

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物料用品的核算

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物料用品是指用于日常消耗、办公消耗、包装物料以及各种零配件的消耗等物品。"物料用品"帐户借方登记企业购入物料用品并已入库的实际成本以及盘盈等物料用品的增加数；贷方登记物料用品的领用、出售、盘亏等减少数。其借方余额表示结存物料用品的实际成本。

物料用品
①登记企业购入物料用品并已入库的实际成本以及盘盈等物料用品的增加数	②登记物料用品的领用、出售、盘亏等减少数

一、物料用品的购进 物业管理企业购入绿化用锄头、剪刀各5把，每把锄头14元，每把剪刀8元，以现金支付货款。
借：物料用品--锄头 70
--剪刀 40
贷：现金 ll0

二、物料用品的领用 物业管理企业维修队领用螺钉100个，每个0、1元；领用日光灯管4只，每只6元；办公室领用圆珠笔10支，每支2元。
借：主营业务成本 34
管理费用 20
贷：物料用品 54

物业管理企业出售积压的日光灯管10只，每只进价6元，售价6．5元。收到现金，
借：现金 65
贷：其他业务收入 65
结转其日光灯管成本时，
借：其他业务支出 60
贷：物料用品 60

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非物料用品的核算
一、库存商品的概念

  物业管理企业所购入的各种库存商品，指供应给业户所需要的晒衣架、防盗门、浴缸、涂料、卫生洁具等商品及设备，以及物业管理企业不单独核算的小卖部所购入的各种满足人民生活所需的商品。这些商品的供应给业户们提供生活方便，对保障小区安全，提高人民生活水平有重要意义。对于库存商品的购入与销售，其经营内容属于商业企业经营范围。因此，按照我国税法规定，服务行业兼管其他行业业务，应按其他行业的纳税方式交纳税金，而商业企业应交纳的税金是增值税，而不是营业税，因而这部分收入应按增值税纳税方法来核算纳税额。
  在对购入、销售库存商品的经营业务进行会计核算时，企业应设置如下帐户：“商品采购”帐户，用来核算企业从各种渠道购入商品的成本。借方登记商品的购入数额，贷方登记商品验收入库数额，期末借方余额反映企业在途商品实际占用的资金。该帐户应按供货单位、商品类别等设置明细帐。
   “库存商品”用来核算全部在库的各类商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外的商品。委托其他单位代购代销的商品、陈列展览的商品等。借方登记验收入库商品数额，贷方登记销售和非销售付出的商品数额，期末余额表示库存商品的结存数额。该帐户可按商品类别、品种、规格、等级、存放地点等设置明细帐。
  “应交税金——应交增值税”帐户，其借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已缴纳的增值税，贷方发生额反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税。如期末为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的增值税；如期末为贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。
   在“应交增值税”明细帐户中，设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税转出、“转出未交增值税”和转出“多交增值税”。其中“进项税额”专栏、记录企业购入货物或接受应纳税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税。“已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税。“销项税额。”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税税额。“出口退税”专栏，记录企业出口适用税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。“进项税转出”专栏，记录企业购入货物、在产品、产成品等非正常损失以及其他原因不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。
  增值税按其纳税人的生产经营规模可分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人是指年销售额180万元以上的企业，而年销售额在180万元以下的企业，则为小规模纳税人。一般纳税人销售货物和提供应税劳务，其应纳增值税额为当期销项税抵扣当期进项税的余额。
   应纳增值税额=当期销项税额—当期进项税额
   若当期销项税额小于当期进税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣。一般纳税人基本税率为17％或13％。
小规模纳税人应纳增值税额等于当期销售额乘以征收率。工业企业的征收率为6％，商业企业为4%。

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二、库存商品的购进、销售核算

   库品商品的核算，根据其经营特点不同一般采用数量进价金额核算制和售价金额核算制。数量进价核算制适用于交易规模大、交易次数不很频繁的企业。一般以批发方式经营。而售价金额核算制，适用于品种多、规模复杂、交易次数频繁的企业。一般以零售方式经营。下面分别介绍两种不同方式的购销核算。
(一)以批发形式为主的经营方式的核算
1．库存商品购进的核算
  以该种方式核算，应设置“商品采购”、“库存商品”帐户。当购入商品时，按实际支付价格，借记“商品采购”，贷记“银行存款”、“现金”等帐户。实际入库时、借记“库存商品”帐户，贷记“商品采购”帐户。
  例 某物业管理企业从长城防盗门厂购入防盗门20个，每个价款(不含税)500元，税率17％，进税额1 700元，价税合计11 700元。物业管理企业以银行汇票付款，防盗门尚在途中，根据付款凭证，作会计分录如下：
   借：物资采购——防盗门 10000
        应交税金——进项税 1 700
      贷：其他货币资金——银行汇票 11 700
几日以后，企业收到防盗门，根据入库单作会计分录如下：
     借：库存商品——防盗门 10 000
      贷：物资采购——防盗门 10 000
如果属本地购入，商品直接入库，可不入“商品采购”帐户，直接记入“库存商品”帐户。
   例某物业管理企业从本地陶瓷厂购入10套卫生洁具，每套价款(不含税)200元，税率17％，进项税340元，价税合计2 340元。物业管理企业开支票付清，卫生洁具入库。根据支票存根及付款收据，作会计分录如下：
    借：库存商品——卫生洁具 2 000
         应交税金——进项税 340
     贷：银行存款 2 340
2．库存商品销售的核算
   库存商品的销售，按售价，借记“现金”、“银行存款”帐户，贷记“其他业务收入”帐户，将所应交增值税的销项税，贷记“应交税金——销项税”帐户。
例 某物业管理企业为业户安装防盗门10扇，每扇门售价702元，增值税税率17％。根据收款凭证，作会计分录如下：
   借：现金 7 020
      贷：其他业务收入 6 000
           应交税金——销项税 1 020
该防盗门购进的单位成本为500元，结转销售商品成本，作会计分录如下：
    借：其他业务支出——防盗门 5000
       贷：库存商品——防盗门 5000
  上述会计核算，销售成本的结转均采用的是个别计价法。在以数量进价核算制下核算销售成本时，还可采用“先进先出法”、“后进先出法”、“加权平均法”、“移动加权平均法”等成本计算方法。
(二)以零售为主要经营方式的核算方法
  这种经营方式大多采用售价金额核算制，应设置“商品采购”、“库存商品”、“商品进销差价”帐户核算。在此种会计核算中，“库存商品”帐户，当商品验收入库后按售价记入该帐户的借方，商品销售或发生其他付出时也应按售价记入该帐户的贷方。“商品进销差价”，帐户，贷方登记购进商品售价大于进价的差额及商品调高价格，溢余等增加的差价；借方登记已销商品应分摊的进销差价及因商品调低价格，短缺等而减少的差价。余额表示库存商品应分摊的进销差价。
(三)售价金额核算制购销业务的核算
   购进时，按不含税成本记入“商品采购”帐户，按进项税额记入“应交税金——应交增值税”帐户，按全部价税总额付款数记入“银行存款”或“应付帐款”帐户。商品入库时，按含税售价记入“库存商品”帐户，按含税的进销差价记入“商品进销差价”帐户，按不含税进价转销商品采购”帐户数额。
例某物业管理企业小卖部从本市百货批发企业购入小百货一批，价款5 O00元(不含税)，进项税850元，货款以转帐支票付讫，商品验收入库。售价(含税)7 000元，
根据支票存根及付款凭证，作会计分录如下：
   借，物资采购——百货 5 000
       应交税金——进项税 850
      贷：银行存款 5 850
根据入库单作会计分录如下：
    借：库存商品 7 000
      贷：物资采购 5 000
           商品进销差价 2 000
  物业管理企业的小卖部属于物业企业的兼营活动，因此按售价金额核算制销售业务的会计核算是通过“其他业务收入”、“其他业务支出”、“商品进销差价”帐户进行的。每日根据销售额借记“现金”、“银行存款”帐户，贷记“其他业务收入”帐户；结转销售成本，按售价借记“其他业务支出”，贷记“库存商品”帐户，通过计算进销差价率，调整巳销商品应分摊的进销差价。月末根据本月销售额计算应纳销项税额，借记“其他业务收入”帐户，贷记“应交税金——销项税”帐户。
例 某物业管理企业本月销售商品合计4 680元(含税)，税率17％。根据每月销货单，作会计分录如下；
   借：现金 4 680
      贷：其他业务收入 4 680
同时，结转已售商品销售成本，分录如下：
    借：其他业务支出 4 680
       贷：库存商品 4 680
月末，根据全月销售额23 400元，计算应纳增值税的销项税额，作会计分录如下：
    借；其他业务收入 3 400
        贷：应交税金——销项税 3 400
月末，根据“商品进销差价”余额计算出已销商品应负担的差价数，借记“商品进销差价”帐户，贷记“其他业务支出”帐户，结出商品销售实际成本。
例 某物业管理企业小卖部根据以上本月购入与销售数额，计算差价率，月初“库存商品”有余额30 000元，“商品进销差价”有余额3 000元。
综合差价率  =        月末调整前“商品进销差价”帐户余额×100%                 月末“库存商品”+  本月“商品销售收入”
                    帐户余额        帐户贷方发生额
           =    5000       × 100%              11280+23400         
           = 14.4%
已售商品应负担的进销差价=本月"其他业务收入"贷方发生额×差价率=23400×14。4%=3373.3元，
结转分摊商品进销 差价，作会计分录如下：
     借：商品进销差价     3373.3
        贷：其他业务支出     3373.3

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经营物资清查的核算

经营物资在物业管理企业中所占比重较大，品种繁多，分布面广。为保障经营物资安全完整，帐簿记录的真实准确，经营物资的合理利用，以及强化企业的管理职能，必须定期或不定期对企业存货进行实地盘点。
企业的清查工作每年至少在年终决算前，进行一次全面的财产清查；平时也要对存货进行重点抽查、轮番清查或定期清查；仓库保管调离时，要盘点实物，办理交接手续，以明确责任。
对经营物资的清查是通过实地盘点进行的，在盘点前，要将经营物资明细帐核对清楚，做到记录完整，计算准确。盘点时，要用各种技术盘点方法对经营物资实存数进行准确的计算记录。用盘点的实存数与经营物资备明细帐的结存数相核对，对于帐实不符的，要查明原因，落实责任，并将盘盈盘亏的数量、原因填写在“存货盘点表”里。根据清查盘点的结果，分析盘盈盘亏的原固，按规定程序报批、并及时进行帐务处理。物业管理企业为了核算经营物资的清查业务，应设置“待处理财产损溢”帐户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。借方登记清查财产过程中查明的各种财产物资的盘亏和毁损金额，以及转销的财产盘盈金额和转销的财产盘亏、毁损金额。余额在借方时，为尚未处理的财产净损失；在贷方时，为尚未处理的财产净溢余。该帐户下设“待处理固定资产损溢”和”待处理流动资产损滥”两个明细帐。
例 某物业管理企业1997年12月末“经营物资盘点表”。

类别	名称规格	单位	数量		单位/元	盘盈		盘亏		盘亏原因
			帐存	实存		数量	金额	数量	金额
原材料	红砖	块	5000	4630	0.2			370	74	责任者造成
燃料	媒	吨	3	2.5	260			0.5	130	管理不善
低值易耗品
物料用品	保险柜	个	2	3	620					原帐目不明
库存商品	晒衣架	个	14	10	110			4	440	被盗

(1)根据“经营物资盘点表”，将盘盈物资620元转帐，作会计分录如下：
借：物料用品——保险柜 620
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 620
(2)根据上表，将盘亏的原材料74元、燃料130元、库存商品110元转帐，作会计分
录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 644
贷：原材料——红砖 74
燃料——煤 130
库存商品——晒衣架 440
(3)经批准，将盘盈物料用品冲减管理费用，作会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理觅动资产损溢 620
贷：管理费用 620
(4)经批准，将盘亏的物资，根据不同原因，作不同处理： 红砖盘亏，属保管员责任，由保管员赔偿：
借：其他应收款--保管员 74
贷：待处理财产损溢-祷处理流动资产损溢 74
燃料中煤的盘亏，属管理不善造成的。
借：管理费用 130
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 130
晒衣架被盗，属意外事故，转作营业外支出，作会计分录如下：
借：营业外支出 440
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 440

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对外投资的核算

一、对外投资的性质和分类

(一)对外投资的性质
  公司为了合理有效地使用资金以获取经济效益，或为了控制其他企业的经济活动，提高本公司的竞争力。公司除了进行正常的生产经营业务以外，根据国家法律、法规规定，还可以以货币资金、实物、无形资产等向其他单位投资；也可通过购买股票、债券的方式对外投资。
公司的对外投资，目的、期限不同，方式多种多样，种类繁多，但就其性质而言，不外乎三类：债权性投资、权益性投资和混合性投资。
1．债权性投资
  债权性投资，是指投资企业通过投资获得债权，受资企业承担债务，从而形成投资企业与受资企业之间的债权债务关系。债权性投资主要指投资于债权性证券，如投资于公司债券、国库券、国家重点建设债券等。其特点是：有固定的偿还期和利息收入，风险一般比较低。投资者通常对受资企业的偿债能力大小十分关心。
2．权益性投资
  权益性投资，是指投资企业通过投资取得受资企业的相应份额的所有权，从而形成投资企业与受资企业之间的所有权关系。权益性投资主要是通过购买股票或采取合同、协议的方式进行，包括购买普通股股票、投资于合资、联营企业单位等。其特点是：投资数额较大，
股利或利润收入不确定，投资在合同、协议未到期前不能随意收回，但投资于股票可以转让，其投资风险较高。
3．混合性投资
  混合性投资，是指具有债权性和权益性双重性质的投贤。如投资于优先股股票和可转换债券等。优先股股票，一般规定有固定的股利支付率，股利支付及破产清偿均优于普通股，这点类似债权性投资，但它又有类似权益性证券的特征，即代表发行企业资产中剩余所有权。再如投资于可转换证券也属混合性投资。可转换债券是公司债务的持有人有权将它们转换为发行公司的股票。在未转换以前，属债权性投资，在转换为股票后则属权益性投资。
(二)对外投资的分类
公司的对外投资，可从不同角度予以分类，以便充分认识投资，为公司进行会计核算及进行财务分析，提供所需的有关财务信息。
(1)按投资目的、期限长短不同，可分为短期投资和长期投资，这是投资的基本分类。
  1)短期投资 短期投资是指各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。公司进行短期投资，既能利用季节性或其他原因形成的闲置资金以较低的风险获取高于市场利率的收益，又能保持资产的流动性。随着我国金融体制的改革、资本市场的逐步建立和完善，企业可随时在证券市场上买卖有价证券，这使企业急需资金，可随时变现用于经营活动。
  2)长期投资 长期投资是指不准备随时变现、持有时间在一年以上的投资。包括长期股票投资、债券投资和其他长期投资。企业进行长期投资的目的，不仅在于获取收益，而且是出于生产经营和控制其他企业等方面的需要。如为了积累整笔资金或为了参与和控制其他单位的经营决策或为了获取本企业所需的经济资源等。故区分长短期投资不仅在于时间，更重要的是投资目的不同。因长期投资不能或不准备很快变现，属于非流动资产，在资产负债表中单独列示，列示在流动资产和固定资产之间。
(2)按投资的具体形式分，可分为股票投资、债券投资和其他投资三种。
  1)股票投资 是指以购买股票的形式对外进行的投资。股票是股份有限公司发行的证明股东权利的一种有价证券。投资于股票的人，即成为公司的股东，享有表决权和获取股利的权利。但当股份有限公司破产清算时，其清偿顺序列于债权人之后，故有可能失去入股的本金。因此股票投资具有投资风险大、责任大、收益高的特点。
  2)债券投资 是指以购买债券的形式对外进行的投资。债券是债务人向债权人出具的一种债务证书。企业购入的债券，按发行者划分，可分为政府债券、公司债券和金融债券三种。其中，政府债券又称国家债券，是政府根据信用原则，以发行债券的形式举借的各种债务，包括公债，国库券等，故具有信誉高、风险小的特点。
  3)其他投资 是指除股票和债券以外的投资。如以实物、无形资产等进行的联营投资。公司投资时按照国家有关规定，签订协议合同，明确双方权利和义务。公司与其他单位联营，经营好则分得较多的利润，经营不好就少分或不分，若发生亏损还要承担弥补亏损的责任。除联营合同期满，或因特殊原因联营企业解散外，投资者不得收回投资。