国家税务总局公告2014年第2号的有关问题

南山

国家税务总局公告2014年第2号的问题

                                                                                             ----------个人文章,仅供探讨学习之用,有不妥之处,敬请指导

南山

首先我们来看看这个公告的内容.

             国家税务总局关于纳税人开发回迁安置用房有关营业税问题的公告
           国家税务总局公告2014年第2号
                                                            发文日期：2014-01-08

      现将纳税人开发回迁安置房有关营业税问题明确如下：
纳税人以自己名义立项，在该纳税人不承担土地出让价款的土地上开发回迁安置房，并向原居民无偿转让回迁安置房所有权的行为，按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第52号）第五条之规定，视同销售不动产征收营业税，其计税营业额按财政部 国家税务总局令第52号第二十条第一款第（三）项的规定予以核定，但不包括回迁安置房所处地块的土地使用权价款。
本公告自2014年3月1日起施行。本公告生效前未作处理的事项，按照本公告规定执行。
　　特此公告。
                                                            国家税务总局
                                                            2014年1月8日

南山

就目前房地产行业中涉及到城中村改造的操作模式越来越多,而我们的国家税务总局一直没有一个来彻底的明确拆迁补偿所涉及的税务问题的文件.
      
      所以,税务机关乱依据文件, 当然一般都是搬抄对企业不利的条款来执行,一口价,就是以视同销售作为所以税款的计税依据,全凭他们自己说了算.

     其实,在几年前的以前,就有一个文件, 已经提及到安置区营业税计税依据的问题,这个文件就是国税函发(1995)549号.

                    国家税务总局关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复
                                                   国税函发(1995)549号
江苏省国家税务局：   你局（苏国税发［1995］338号）收悉。文中反映你省南通等地外商投资企业（以下称拆迁人）根据当地政府城市规划和建设部门的要求，通过各种方式对规划区内原住户的房屋进行拆迁并最终安置（或偿还）住户。在具体办理“安置”或“偿还”时，当地政府规定，根据被拆房屋的所有权性质不同，分别实行产权调换。按质作价互找差价；或作价补偿；或产权调换，作价补偿相结合等方法，拆迁人与被拆迁人通过明确拆迁安置事宜。并要求对外商投资企业从事这类城市住宅小区建设涉及的营业税问题予以明确。经研究，现批复如下：   对外商投资企业从事城市住宅小区建设，应当按照的有关规定，就其取得的营业额计征营业税；对偿还面积与拆迁建筑面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税，对最终转让时未作价结算的住宅区配套公共设施（如居委会用房，车棚，托儿所等），凡转让收入已包含在住宅房屋转让价格中并已征收营业税的，不再征收营业税。
江苏省国家税务局：   你局（苏国税发［1995］338号）收悉。文中反映你省南通等地外商投资企业（以下称拆迁人）根据当地政府城市规划和建设部门的要求，通过各种方式对规划区内原住户的房屋进行拆迁并最终安置（或偿还）住户。在具体办理“安置”或“偿还”时，当地政府规定，根据被拆房屋的所有权性质不同，分别实行产权调换。按质作价互找差价；或作价补偿；或产权调换，作价补偿相结合等方法，拆迁人与被拆迁人通过明确拆迁安置事宜。并要求对外商投资企业从事这类城市住宅小区建设涉及的营业税问题予以明确。经研究，现批复如下：   对外商投资企业从事城市住宅小区建设，应当按照的有关规定，就其取得的营业额计征营业税；对偿还面积与拆迁建筑面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税，对最终转让时未作价结算的住宅区配套公共设施（如居委会用房，车棚，托儿所等），凡转让收入已包含在住宅房屋转让价格中并已征收营业税的，不再征收营业税。
        

南山

首先,这个文件到目前全文还有效力,就当时行文时间来说,外商投资还是有优惠的条件,毕竟连所得税税率都敢优惠的不一样.不要说一个营业税了.
   
      不过,江苏国税局也做的太过了,人家优惠是有个度的,你们居然还提交要全免营业税!让其他省税务局怎么过!!!

      那么我们来说其次:
      
       2010年12月1日起,内外资企业统一税收,以来体现内外企业公平竞争,连所得税税率都统一了,当然其他税收也要统一执行.如果,国家税务总局明白这个道理,为了避免媚外的嫌疑,就也该撤销这个文件,既然没有撤销这个文件,就说明了这个文件同时也适用于内资企业.

       (直接写的,可能更新会慢点,出现错误的字请谅解)

       那么,现在行文上面这个2号公告,就有问题了,一般企业不会按照这个执行了,毕竟成本价与组成计税价格要差距的不是一个小数字. 这个是值得企业财务人员应该好好考虑一下.

南山

  关于拆迁安置的营业税问题,不得不提及一下河南省小李庄那个文件.很多专家讲课都会提及这个文件,河南省真是给专家找麻烦,还找一个不是依据的依据.

      《河南省地方税务局关于小李庄城中村改造项目建设安置房征收流转税问题的批复》豫地税函﹝2011﹞212号                     


        郑州市地方税务局、省局稽查局：
郑州市地方税务局《关于小李庄城中村改造中政府拨付资金纳税问题的请示》（郑地税发﹝2011﹞65号）、河南省地方税务局稽查局《关于小李庄城中村改造项目拆迁安置房税收问题的请示》收悉。根据郑州市人民政府下发的关于城中村改造的有关文件精神，城中村改造采取市场运作方式进行。城中村改造的安置开发比例为1:2。对实行产权调换方式进行补偿安置的，城中村改造项目建设安置房享受郑州市人民政府规定的规费减免、土地出让金返还等优惠政策。从调研的情况看，目前郑州市已批准实施改造的行政村（组）近百个，各行政村（组）的改造方式、补偿方式、土地出让方式各异，情况十分复杂。为保持政策的统一性，经研究，批复如下：

         一、关于营业税问题

根据郑州市人民政府关于城中村改造的若干规定，房地产开发企业及其他拆迁安置单位按照政府规定的安置开发比建设安置房补偿给被拆迁人，其实质是以不动产为表现形式的经济利益的交换，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定及《国家税务总局关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复》（国税函发﹝1995﹞549号）、《国家税务总局关于个人销售拆迁住房征收营业税问题的批复》（国税函﹝2007﹞768号）文件精神，房地产开发企业及其他拆迁安置单位以产权调换方式补偿给被拆迁人的安置房，属于销售不动产应税行为，应按“销售不动产”税目征收营业税。计税营业额的确定方式，对按照郑州市人民政府规定的拆迁补偿安置标准补偿的房产面积部分，按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十条规定确定计税营业额，其中组成计税价格的计算公式为：同类住宅的房屋开发成本×（1+成本利润率）÷（1—营业税税率）；补偿房产面积超过政府规定的补偿安置标准的，其超出部分，应按向被拆迁人实际收取超面积部分的全部款项确认计税营业额。
    纳税义务发生时间为：房地产开发企业及其他拆迁安置单位与负责拆迁的单位或被拆迁人合同约定的安置房产权转移的当天。

对经发展改革委等政府部门批准，城中村改造项目所在地人民政府委托建设或房地产开发企业及其他拆迁安置单位按照政府批准的规划投资建设，统一纳入城市市政和共用设施建设管理的城市基础设施、公共服务设施及公共配套设施用房，不属于销售不动产行为。

二、关于土地增值税问题

小李庄城中村改造项目收到的搬家费、拆迁工作经费、村民集体的过渡费、基础设施、公共服务设施建设等补偿费用，在土地增值税清算时，按规定分别冲减成本或费用。

南山

这个文件中最大的一个问题. 就是依据的文件与执行的文件不一致.
        在"关于营业税问题"的文中,提及到两个文件,"根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定及《国家税务总局关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复》"

        在 "计税营业额的确定方式"这段文字中,单单按照《中华人民共和国营业税暂行条例》执行,为什么不按照《国家税务总局关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复》这个文件执行?

        既然为了想让纳税人多缴一点税款,那么在前面就不要提及《国家税务总局关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复》这个文件,直接依据《中华人民共和国营业税暂行条例》以作为缴纳营业税的依据就可以了.
     
         因为没有写完,所以要待续.....................
      
          还好,河南省地方税务局没有按照这个文件执行.毕竟按照212号文件执行,还是少收了企业的营业税了,这样怎么可以?!所以我们的河南省按照视同销售为营业税的计税依据.这样可以多收税了!!!!
         

南山

提问内容：
          尊敬的省地税局领导:
我们是河南省**市一家房地产开发公司,目前有一“城中村”改造项目,实行“拆一还一”房屋产权调换,安置的小区是独立的,其成本可以正确的核算.
目前基本完成安置区建设,税务机关要求进行缴纳安置区所涉及的税款,就营业税计税依据问题,税务机关要求按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格为营业税计税依据,计算缴纳安置区的营业税.
我们认为,就安置区营业税问题,有一个文件规定是按照建筑成本价为计税依据.
这个文件是《国家税务总局关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复》（国税函[1995]549号）
文件中规定
　　“对外商投资企业从事城市住宅小区建设，应当按照《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定，就其取得的营业额计征营业税；对偿还面积与拆迁建筑面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税….”,因为现在内外企业执行的文件统一,因此我们认为此文件也适用于内资企业,且国家税务总局也对我们的问题进行了答复

总局答复如下:
“对于你公司案例，如果房地产规划部门批复立项的文件规定该建设项目为拆迁安置项目，原则上可以适用《国家税务总局关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复》（国税函[1995]549号）有关规定。”
现.**市所属税务机关要求我们就安置区营业税计税依据,按照视同销售为依据进行缴纳,请问这样操作是否不妥.
烦请您的问题,谢谢
2013/07/19
    尊敬的纳税人，您好！
    您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：
    根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十条规定：“纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者
    本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：
        （一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
     （二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
     （三）按下列公式核定：
      营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）
      公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。
      欢迎您再次咨询                                                  
                                                                         河南省地方税务局   
                                                                           2013/07/25

南山

  看看我们河南省地方税务机关对纳税人多么的"照顾",我们且不说税收任务考量的压力,单单就税务事项认知就存在问题.
               
              对与国家税务总局答复, “对于你公司案例，如果房地产规划部门批复立项的文件规定该建设项目为拆迁安置项目，原则上可以适用《国家税务总局关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复》（国税函[1995]549号）有关规定。"都不认可,那么诸如自己制订的212号当然也可以不认可.

南山

     是不是没有省份执行549号文件?当然有!!!
            
             首先看广东省的文件

       《广东省地方税务局关于旧城拆迁改造有关营业税问题的批复》（粤地税函[1999]295号)
     规定：“ 对开发商根据当地政府的城市规划和建设部门的要求，进行旧城拆迁改造，以土地补偿给被拆迁户的，按营业税暂行条例实施细则第十五条规定，核定营业额计征“转让土地使用权”的营业税。以房产补偿给被拆迁户的，对补偿面积与拆迁面积相等的部分，按同类住宅房屋的成本价核定计征“销售不动产”的营业税；对补偿面积超过拆迁面积的部分，按营业税暂行条例实施细则第十五条规定，核定营业额计征“销售不动产”的营业税。

       看看广州市的文件 ,连地价成本都不含到计征营业税依据里
  
           广州市地方税务局转发省地税局关于旧城拆迁改造营业税问题的通知》穗地税发[2000]79号
     规定：“对于等面积补偿补偿部分，无论是国税函发[1995]549号还是粤地税函[1999]295号，都是按房屋的成本价核定计征营业税。但对这个成本价的成本究竟包含哪些成本，是建造成本还是完全成本，关键一点是地价是否包含在成本范围内，也是实务中争议的一个焦点。而根据广州市地方税务局的解释，这个成本是房产开发商建造用于安置被拆迁户的房屋的工程成本价，即是建造成本，不含地价。”

                  再来看看珠海的文件.让我们更可以认识到,还有这样关心纳税人的税务机关的存在!!!珠海市地税局《关于明确几个营业税税收政策问题的通知》（珠地税发[2005]415号）,通知中有如下条款

  “补偿的房产面积如与拆迁户原产权房产面积相等的，应按同类住宅的成本价核定计征“销售不动产”的营业税”,

      这个不是主要的.还要一条

“由于大部分旧城改造的住宅小区，开发商对补偿房产与对外销售商品房的成本投入不同，大部分补偿房产的投入成本较少，各地方税务局、分局在执行中，不应简单直接将补偿房产与对外销售商品房的成本作加权平均确定计税价，或简单地将对外销售商品房的成本作为补偿房产的同类住宅的成本价核定计征“销售不动产”的营业税。考虑到被拆迁房产原占有土地，开发商不需对该土地支付成本，因此，补偿房产的成本价不应再计算土地成本。”

同类住宅房屋的成本价中还要剔除土地成本,是不是更是优惠.如果让我们税务机关看到,他们估计认为珠海的税务机关都是傻子, 同类住宅房屋的成本价还不会算出来,怎么还要算出来土地成本价加以剔除.让他们情何以堪.

还有一条呢

    “能单独计算成本价的，可单独计算核定成本价计征“销售不动产”的营业税；对不能单独计算成本价的，可参考同类住宅的成本价，根据建筑材料使用和室内外装修差异，配套工程(如配套停车场，可观赏喷水池假山工程等)差异等因素作合理调整后核定计征“销售不动产”的营业税。核定时需有书面分析材料，并层报区(分)局集体决定。纳税人如对税务机关核定的应纳税额有异议时,应按《中华人民共和国税收征收管理发实施细则》第47条第三款规定，由纳税人提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额”

   人家税务机关给出来怎么核定成本价的方法,如果核定的有点高了,企业不同意,还可以调整.

我们的税务人员是不是应该好好学习学习人家,毕竟企业也不容易,多为企业考虑考虑,企业好了,地方税收也就好了,不要一棒子打不死企业,再加上二棒子,那样岂不是不好!

南山

因为没有写完,所以要待续.....................

现在我们来说说这个2号公告,我们暂且抛开549号文件,单就这个文件来分析.

      抛开第一句话"纳税人以自己名义立项 "先行不说,
      
      那么我们看第二句话"在该纳税人不承担土地出让价款的土地上开发回迁安置房",这句话存在几个问题,让纳税人搞不明白.
      不承担土地出让价款是什么概念?
     1.这块土地所有权不隶属纳税人.(上述文件让人一般会考虑应该隶属这种情况).
     2. 政府无偿划拨的土地使用权.
     3. 土地出让金全部返还.

   
        那么我们现在按照第一种情况来说.

      如果是第一种情况,那么第一句话就有问题了.
   
     土地使用权就根本不是开发商(纳税人)的,那么纳税人怎么可以以自己名义立项,这不是胡说吗?充其量可以说以建换地,也就是说代建安置区,因为代建,政府才可能给你另外的土地来开发.

     代政府建设安置区就根本扯不到下面所说的视同销售不动产,产权都不是开发商的,怎么来的销售不动产.!