TA的每日心情 | 奋斗
2017-9-21 11:07 |
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目前，房地产开发企业在计算缴纳地下停车场所的企业所得税时，由于停车场所的产权归属不尽相同，纳税处理也不尽相同。笔者认为，应结合相关规定，正确判断地下停车场所产权归属，申报缴纳企业所得税。
单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算
《国家税务总局房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第三十三条规定：“企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理”。
对于“单独建造”的概念，应该理解为企业按照《建设工程规划许可证》的规划，企业能够取得该地下停车场所的产权并能够自由处置该产权。满足上述条件的停车场所，应作为单独的成本对象，分摊计算成本。企业将产权转让且满足收入确认的条件时，计算缴纳企业所得税。企业将地下停车场所用于出租的，将该停车场所由“开发产品”等科目调整至“投资性房地产”进行管理，按照房屋租赁计算缴纳企业所得税。
地下人防设施形成的停车场所，应按照公共配套设施处理
对于“利用地下基础设施形成”的表述，首先应把握“形成”的概念。“形成”指企业在建造地下基础设施时自然形成的空间，利用该空间作为停车场所的情形。这里的“形成”和“单独建造”有一定的相对性。“地下基础设施”包括地下人防设施以及供水、供电、供气、排污、排洪、通信、照明等其他地下设施。
《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》第二十七条第（五）项规定，“公共配套设施费：指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出”。从这条规定中可以看出，作为公共配套设施费核算的配套设施，其产权必须属于全体业主而且是非营利性的，否则不能按照配套设施费核算。因此，对于“利用地下设施形成的停车场所”，还要判断其产权归属，才能确定其是否作为公共配套设施核算。
我国人民防空法第二十二条规定：“城市新建民用建筑，按照国家有关规定修建战时可用于防空的地下室”，第五条规定：“人民防空工程平时由投资者使用管理，收益归投资者所有”。由此规定可见，地下人防设施是我国新建民用建筑的必要配套设施，房地产开发企业只享有对地下人防工程的使用管理权，国家在战争等紧急时刻可以征用该地下人防设施。所以，由地下人防设施形成的停车场所，应按照公共设施配套费的核算方法，作为过渡性成本对象进行成本归集，再按照建筑面积法进行分配。房地产企业出租地下人防设施作为停车场所，应按照企业所得税法的规定，将租金确认为收入，扣除相应的管理费用，申报缴纳企业所得税，不得对地下人防设施计提折旧。房地产企业撤销而进行清算的，应将一次性收取的租金作为所得申报缴纳企业所得税。
利用其他基础设施建造的停车场所，应按权属分别处理
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发表于 2013-2-26 13:39:00
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发表于 2013-2-26 13:51:18
