重庆会计从业考试《会计基础》1-10章章节考点汇总

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第二节　财产清查的内容和方法

财产清查对象的内容不同，所采取的清查方法就不同。  
一、财产清查方法  
1.确定财产物资账面结存数量的方法  
在会计上，确定财产物资账面结存数量的方法通常有永续盘存制和实地盘存制两种。  
    永续盘存制：  
永续盘存制亦称账面盘存制，是指在日常会计核算中，对各项财产物资的增加数和减少数，根据记账凭证连续记入有关账簿，并随时结出账面结存数的一种方法。其计算公式为：  
期末账面结存数=期初账面结存数+本期增加数-本期减少数  
见教材【例8.1】  
优点：可以在明细账上随时反映存货收、发、存的情况，便于随时掌握存货的占用情况及其动态，有利于加强对存货的管理，在实际工作中应用较为普遍。  
不足之处：存货明细账的核算工作量较大，账簿记录中财产物资的增减变动及结存情况都是根据有关记账凭证登记的，可能发生账实不符的情况。因此，采用永续盘存制也需要对各项财产物资进行实物盘点，其目的在于检查账实是否相符以及账实不符的原因。  
实地盘存制：  
实地盘存制又称“定期盘存制”，是指会计人员平时根据有关会计凭证对各项财产物资只登记增加数，不登记减少数，期末对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数倒挤出本期减少数的一种方法。其计算公式为：  
本期减少数=期初账面结存数+本期增加数-期末结存数  
这种盘存制度也称“以存计耗（销）制”。在这种盘存制度下，以期末盘点的财产物资的实际结存数作为账面结存数。  
见教材【例8.2】  
优点：平时只记录增加数，不记录减少数，简化了日常核算工作。  
缺点：不能随时反映存货收入、发出、结存动态，不能随时结转成本，不便于管理人员掌握情况。各种财产物资的减少数的计算缺乏严密的手续，可能造成将非正常的人为损耗、贪污盗窃等倒挤入发货成本，不利于保护企业财产物资的安全和完整。这种方法一般不宜采用，只适用于：单位价值小、品种杂、收发频繁的物资及其自然损耗大、数量不稳定的鲜活商品的核算。  
2．确定财产物资账面结存金额的方法  
财产物资账面结存金额=财产物资账面结存数量×单价  
3．确定财产物资账面结存数量的方法  
由于各种财产物资的种类、形态、体积、重量、存放方式等不同，因而所采用的清查方法也不同。一般有实地盘点法和技术推算法两种：  
（1）实地盘点法  
实地盘点法是指盘点人员到财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。此方法适用范围广，数字准确可靠，清查质量高，但工作量较大。  
（2）技术推算法  
技术推算法是利用量方、计尺等技术方法对财产物资实存数进行推算的方法。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。此方法数字不够准确可靠，但工作量较小。  
进行财产物资盘点时，有关财产物资保管人员与盘点人员必须同时在场清查。清查盘点结果，应逐一如实登记在“盘存单”上，由盘点人员和财产物资保管人员同时签章。盘存单既是记录财产物资盘点结果的书面文件，也是反映财产物资实有数的原始凭证。（见表8.3）。还要根据“盘存单”和有关账簿记录，编制“实存账存对比表”，作为调整账面记录的原始凭证。（见表8.4）  
二、货币资金的内部控制  
货币资金是企业以货币形态存在的资产，它是企业资产中流动性最强的资产。货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金三种。  
1．明确的职责分工  
不得由一人办理货币资金业务的全过程。不相容的岗位由不同的人员担任，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。货币资金不相容岗位主要包括：货币资金支付的审批与执行；货币资金的保管与盘点清查；货币资金的会计记录与审计监督。如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。会计不能经管现金，只负责现金的会计记录。  
2．定期轮岗制度  
3．建立授权和审核批准制度  
严禁未经授权的部门或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。  
公司对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度，不允许个人独自决策巨额资金的划转，并建立责任追究制度。  
4．票据与印章管理  
企业因填写、开具失误或者其他原因导致作废的法定票据，应当按照规定予以保存，不得随意处置或销毁。  
财务专用章应由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。  
5．严格的货币资金支付程序  
办理货币资金支付业务程序如下：  
（1）支付申请（2）支付审批（3）支付复核（4）办理支付  
三、现金的控制  
1．库存现金使用范围。见教材12页  
2．库存现金限额。见教材12页  
3．库存现金收支的规定。见教材12页  
4．现金的清查  
库存现金清查是通过实地盘点的方法确定库存现金的实存数，再与库存现金日记账的账面余额核对，以查明现金短缺或溢余的情况。包括两种情况：一是由出纳人员每日终了前进行的现金账款核对；二是由清查小组进行的定期或不定期的现金盘点核对。  
清查小组清查前，出纳人员应将现金收付款凭证全部登记入账，并结出账存数。盘点时，出纳人员必须在场，并配合清查人员逐一清点现金实存数。清查时应注意有无白条顶库、挪用现金和超限额库存现金等违纪情况。  
在库存现金盘点结束后，编制“现金盘点报告表”，由盘点人员、出纳人员及其相关负责人签字盖章，“现金盘点报告表”是重要的原始凭证，既起“盘存单”的作用，又具有“实存账存对比表”的作用。其格式如表8.5所示。

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四、银行存款的清查   
1．银行存款的管理   
企业应当严格遵守银行结算纪律，不得签发没有资金保证的票据或远期支票；不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；不得无理拒绝付款，任意占用他人资金；不得违反规定开立和使用银行账户。   
2．银行存款的清查   
银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法。即将企业的“银行存款日记账”与从开户银行取得的“对账单”逐笔进行核对。   
如果双方余额一致，通常表明双方记账没有错误。如果双方余额不一致，原因可能有两种：一是，某一方记账有错误；二是，存在未达账项。   
提示：即使双方均无记账错误，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也往往不一致，这种不一致，一般是由于“未达账项”造成的。   
所谓“未达账项”，是指企业与银行之间，对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，致使记账时间不一致而发生的一方已登记入账，而另一方因尚未登记入账的款项。未达账项有以下四种：   
（1）企业已收，银行未收；   
（2）企业已付，银行未付；   
（3）银行已收，企业未收；   
（4）银行已付，企业未付。   
注意：即使双方记账都没有错误，上述任何一种未达账项存在，都会造成企业的银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不一致。   
提示：在存在(1)、(4)两种情况下，会使企业银行存款日记账的账面余额会大于银行对账单的余额；在存在(2)、(3)两种情况下，又会使企业银行存款日记账的账面余额会小于银行对账单的余额。   
企业与银行对账时，应首先查明有无未达账项，可通过编制“银行存款余额调节表”对未达账项进行调整。   
提示：调节后如果双方的余额相等，表明双方记账都是正确的；如果调节后双方的余额仍不等，就表明某一方记账有错误。   
“银行存款余额调节表”的编制方法：—般是在企业银行存款日记账和银行对账单余额的基础上，各自分别补记对方已入账而自身尚未入收的账项金额。   
见教材例题。   
提示：调节后的余额，是企业实际可动用的存款数额。   
应当指出：“银行存款余额调节表”只起对账的作用，不能根据未达账项，作为调节账面余额的凭证。无论是企业还是银行的各项未达账项都要在收到有关原始凭证后，再据以填制记账凭证登记入账。   
五、结算往来款项的清查   
结算往来款项是指各种债权债务结算款项，主要包括各种应收款项、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用函证核对法，即通过与对方单位核对账目的方法进行清查。   
【例题9·单选题】现金清查时，在盘点结束后应根据盘点结果，编制(    )。   
A．盘存单              B．实存账存对比表   
C．现金盘点报告表      D．对账单   
【答案】C   
【例题10·多选题】关于现金清查，下列说法中正确的有（　　）。   
A．库存现金清查的主要方法是通过实地盘点法   
B. 出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对   
C．根据“库存现金盘点报告表”，调整库存现金日记账的账面记录   
D．通过库存现金的清查，只需要检查账实是否相符   
【答案】ABC   
【例题11·判断题】对现金清查时，一定要有出纳人员在场。(   )   
【答案】√   
【例题12·单选题】银行存款的清查，就是将(    )进行核对。   
A．银行存款日记账和总分类账   
B．银行存款日记账和银行存款收、付款凭证   
C．银行存款日记账和银行对账单   
D．银行存款总分类账与银行存款收、付款凭证   
【答案】C   
【例题13·单选题】在记账无误的情况下，银行对账单与银行存款日记账账面余额不一致的原因是(    )。   
A．应付账款     B．应收账款    C．外埠存款     D．未达账款   
【答案】D   
【例题14·单选题】“未达账项”是指由于会计凭证传递引起的(    )。   
A．双方登记金额不一致的账项   
B．一方重复记账的账项   
C．一方已经入账，而另一方尚未登记入账的账项   
D．双方均尚未入账的账项   
【答案】C   
【例题15·多选题】下列属于未达账项的有(    )。   
A．企业收到支票存入银行，并已记银行存款增加，银行尚未记账   
B．银行代企业付水电费，企业尚未入账   
C．企业开出一张支票支付购料款，并记银行存款减少，银行未接到支票   
D．银行收到某单位给企业的汇款，已记银行存款增加，企业尚未收到通知   
【答案】ABCD   
【例题16·判断题】“银行存款余额调整表”编制完成后，可以作为调整企业银行存款余额的原始凭证。（  　）   
【答案】×   
【例题17·判断题】银行存额余额调节表调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。（　 ）   
【答案】√   
【例题18·判断题】对于各种未达账项，会计人员应根据银行存款余额调节表登记入账。（    ）   
【答案】×   
【例题19· 单选题】某企业2011年1月31日与开户银行对账时，企业银行存款日记账账面余额为14 500元，银行对账单余额为18 000元，查明的未达账项有两笔：一是银行已代收的外埠销货款4 300元，企业尚未入账；二是企业存入的转账支票800元，银行尚未入账。则银行存款余额调节表中调节后的存款余额为（    ）元。   
A. 19 600       B. 11 000       C. 18 800       D. 21 500   
【答案】C   
【解析】银行存款余额调节表中调节后的存款余额=14500＋4300＝18800   
【例题20·单选题】某企业月末银行存款日记账余额为80 000元，银行送来的对账单余额为82 425元，经对未达账项调节后双方的余额均为83 925元。则月末该企业银行存款的实有数额是（    ）元。   
A. 3 925          B. 83 925      C. 82 425         D. 80 000   
【答案】B   
【解析】企业银行存款的实有数额=调节后双方的余额   
【例题21·多选题】企业对实物资产的清查可以采用的方法是(    )。   
A．实地盘点法     B．函证法     C．技术推算法    D．倒挤法   
【答案】AC   
【例题22·单选题】财产清查中，对煤炭、砂石等量大、成堆存放而价值又不高，难以逐一清点的财产物资所采用的清查方法是（    ）。   
A. 实地盘点法　　B. 查询核对法    C. 技术推算法　　D. 抽查检验法   
【答案】C   
【例题23·多选题】企业财产清查中，可以作为调整账簿记录的原始凭证的是（　）。   
A.库存现金盘点报告表 　　      B.银行存款余额调节表 　　   
C.清查结果报告表 　　          D. 实存账存对比表   
【答案】ACD   
【例题24·单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（    ）。   
A.库存现金                     B.银行存款   
C.固定资产                     D.应收账款   
【答案】D   
【解析】选项A应该采用实地盘点法，选项B银行存款应该采用和银行对账单核对的方式进行盘点，选项C应该采用实地盘点的方法，选项D应该采用向债务人发函询证方法进行清查。

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第三节  财产清查结果的处理
  
一、财产清查结果的处理程序
通常包括以下步骤：
（一）核准数字，查明原因
（二）调整账簿，账实相符
（三）经批准，进行账务处理
二、账户设置
应当设置 “待处理财产损溢”账户。用来核算在清查财产中发现的各种财产物资盘盈、盘亏及其处理情况。各种待处理财产盘盈的价值，记入该账户的贷方，经批准后予以转销处理时记入该账户的借方；各种待处理财产盘亏及毁损的价值，记入该账户的借方，经批准后予以转销处理时记入该账户的贷方；处理前的借方余额为尚未处理的各种财产物资的净损失；处理前的贷方余额为尚未处理的各种财产物资的净盈余；该账户下设置“待处理流动资产损益”和“待处理固定资产损益”两个明细科目。
企业的各项待处理财产损益，应于期末前查明原因，经批准后在期末结账前处理完毕。期末处理后本账户无余额。
三、财产清查结果账务处理举例
（一）现金短缺或盈余的账务处理
每日营业终了，或财产清查时如发现有待查明原因的现金短缺或盈余，应根据“现金盘点报告表”，先记入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后，再根据不同情况分别进行转销处理。
提示：当现金发生盘亏时，报经批准后，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，增加“管理费用”。
当现金发生溢余时，报经批准后，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”。
见教材【例8.1】、【例8.2】
（二）存货盘盈、盘亏的账务处理
对于存货的盘盈、盘亏，未查明原因前，应根据“存货盘点报告表”先记入“待处理财产损溢”账户。查明原因后，经批准，再根据不同情况分别进行以下处理：
（1）对于盘盈的存货，按其重置成本作为入账价值，按管理权限经批准后，冲减当期“管理费用”。
（2）对于盘亏或毁损的存货，应分别以下情况进行处理：
属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作“管理费用”；
属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺毁损，先扣除残料价值及其可以收回的过失人的赔偿后，净损失记入“管理费用”；
属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，先扣除残料价值及其可以收回的保险赔偿，然后将净损失记入“营业外支出”；
应向保险公司和过失人收取的赔款，记入“其他应收款”。
见教材【例8.3】、【例8.4】
（三）固定资产盘盈、盘亏的处理
企业盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”账户核算。
企业盘亏的固定资产应按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”账户，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按固定资产的原值，贷记“固定资产”账户。按管理权限批准后，借记 “营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。
见教材【例8.5】
【例题25·多选题】应记入“待处理财产损溢”账户借方核算的是（　 ）。
A．盘亏的财产物资数额　　
B．盘盈财产物资的转销数额　　
C．盘盈的财产物资数额　　
D．盘亏财产物资的转销数额
【答案】AB
【例题26·判断题】原材料盘盈核实后应从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”。（　）
【答案】×
【例题27·判断题】企业固定资产盘亏，一般情况下，经过规定程序批准后，应转入“营业外支出”账户。（  ）
【答案】√
【例题28·单选题】现金长款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，应记入 (   ) 账户。
A. 管理费用        B. 营业外收入     
C. 营业外支出      D. 其他应付款
【答案】B
【例题29·单选题】某单位盘亏固定资产一项，账面原价为30000元，累计折旧为14 000元，则经批准后记入“营业外支出”账户的金额应为（  ）元。
A. 30 000　　  B. 16 000　　　
C. 14 000　　　D. 0
【答案】B
【例题30·单选题】财产清查中查明的属于定额内合理损耗的生产用原材料的盘亏，报经审批后应列作（  ）。
A.  制造费用      　B.  生产成本   
C.  营业外支出      D.  管理费用
【答案】D  
【例题31·多选题】财产清查中查明的各种财产物资的盘亏，根据不同的原因，报经审批后可能列入的账户有（  ）。
A. 营业外支出     B. 管理费用      
C. 其他应收款     D. 营业外收入
【答案】ABC
【例题32·单选题】因存货管理不善而导致的盘亏，批准后应计入(    )。
A．其他应收款        B．管理费用       C．营业外支出       D．财务费用
【答案】B
【例题33·单选题】财产清查中盘盈存货一批，价值200元，批准处理后应转入(    )。
A．营业外收入    B．其他业务收入    C．管理费用    D．主营业务收入
【答案】C

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第九章 财务会计报告

第一节 财务会计报告概述  
一、财务会计报告及目标  
财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。  
财务会计报告的目标，见教材18页。  
财务报告的使用者包括：投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。  
二、财务会计报告的构成  
财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。  
会计报表从不同角度反映了企业的财务状况、经营成果、现金流量情况。其中，资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表；利润表是反映企业在一定期间的经营成果的报表；现金流量表是反映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出情况的报表。  
财务会计报告分为年度和中期财务报告。中期财务报告至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、附注。其中，中期资产负债表、利润表、现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度会计报表相一致。与年度会计报表相比，中期财务报告中的附注披露可适当简略。  
三、财务会计报告的编制要求  
1．真实可靠  
2．相关可比  
3．全面完整  
4．编报及时  
5．便于理解  
【例题1·多选题】财务会计报告反映的内容主要包括企业（ ）。  
A. 某一特定日期的财务状况  
B. 某一会计期间的经营成果  
C. 某一会计期间的成本费用  
D. 某一会计期间的现金流量  
【答案】ABD
【例题2·多选题】财务会计报告使用者包括（ ）等。  
A. 债务人 B. 出资人  
C. 银行　D.税务机关  
【答案】BCD
【例题3·多选题】财务会计报告中的会计报表至少应当包括（ ）等报表。  
A. 资产负债表 B. 成本报表  
C. 利润表 D. 现金流量表  
【答案】ACD
【例题4·多选题】财务会计报告的编制要求包括（ ）等。  
A. 真实可靠　B. 全面完整  
C. 便于理解 D. 适度谨慎  
【答案】ABC

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第二节 资产负债表

一、资产负债表的概念和意义  
1．资产负债表的的概念  
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。  
2．资产负债表的意义  
通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考消息。  
二、资产负债表的结构和内容  
资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国企业的资产负债表采用账户式结构。  
账户式资产负债表分为左右两方。左方为资产项目，按资产的流动性大小排列。右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。账户式资产负债表采用资产总额和负债与所有者权益总额相平衡对照的结构。资产负债表的项目有以下三个方面：  
（1）资产类项目。资产类项目按照资产的流动性大小或按资产的变现能力强弱分为流动资产、非流动资产两类，并分项列示。流动资产包括：货币资金、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等。非流动资产包括：固定资产、无形资产等。  
（2）负债类项目。负债类项目按其承担经济义务期限的长短，分为流动负债项目和非流动负债项目。流动负债项目包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。非流动负债项目包括长期借款等。  
（3）所有者权益项目。按其来源分为：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。  
三、资产负债表的编制方法  
（一）资产负债表的资料来源  
资产负债表的各项目均需填列“年初数”和“期末数”两栏。其中，“年初数”栏内各项目的数字，可根据上年末资产负债表“期末数”栏相应项目的数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年不一致，应当对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。  
“期末数”栏各项目的填列方法如下：  
1．直接根据总分类账户余额填列  
资产负债表中多数项目可以根据有关总账账户的期末余额直接填列，如“短期借款”、 “应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。  
2．根据若干个总分类账户余额分析计算填列  
资产负债表中有些项目的“期末余额”需要根据几个总分类账户的期末余额计算填列。  
如：“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等账户的期末借方余额合计填列。  
如：“存货”项目，应根据“材料采购（或在途物资）”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户的期末借方余额之和填列。  
如：“未分配利润”项目，1-11月份。应根据“本年利润”账户的余额和“利润分配”账户的余额计算填列，如为未弥补亏损，则在本项目内以“－”号填列，年末结账后，“本年利润”账户已无余额，“未分配利润”项目应根据“利润分配”账户的年末余额直接填列，贷方余额以正数填列，如为借方余额，应以“－”号填列。  
3．根据有关明细分类账户余额分析计算填列  
资产负债表中有些项目需要根据有关明细分类账户的余额分析计算填列。如：  
“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数填列。  
“预收款项”项目，应根据“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。  
“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。  
“预付款项”项目，应根据“预付账款”账户和“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计填列。  
4．根据总账和明细账余额分析计算填列  
如：“长期借款”项目，应根据“长期借款”账户的期末余额，扣除其中在资产负债表日起一年内到期的部分后的金额填列。  
5．根据总账账户与其备抵账户抵消后的净额填列  
“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。  
四、资产负债表的编制实例  
见教材例题。  
【例题5·单选题】资产负债表是指反映企业 ( )的财务状况的会计报表。  
A. 在某一会计期间 B. 在某一特定日期  
C. 在一定时期内 D. 在生产经营过程中  
【答案】B
【例题6·单选题】我国企业的资产负债表采用（ ）格式。  
A. 报告式 B. 数量金额式  
C. 账户式 D. 多步式  
【答案】C
【例题7·单选题】资产负债表是反映企业某一特定日期( )的会计报表。  
A．权益变动情况 B．财务状况  
C．经营成果 D．现金流量  
【答案】B
【例题8·单选题】资产负债表中的资产项目是按资产的( )大小顺序排列的。  
A．流动性 B．重要性  
C．变动性 D．盈利性  
【答案】A
【例题9·单选题】资产负债表是根据( )这一会计等式编制的。  
A．收入一费用=利润 B．现金流入一现金流出=现金净流量  
C．资产+费用=负债+所有者权益+收入 D．资产=负债+所有者权益  
【答案】D  
【例题10·单选题】资产负债表中，负债项目是按照( )进行排列的。  
A．变现能力 B．盈利能力  
C．清偿债务的先后顺序 D．变动性  
【答案】C
【例题11·单选题】资产负债表分为左、右两方，左方是( )项目。  
A．资产 B．负债 c．所有者权益 D．利润  
【答案】A
【例题12·单选题】反映企业在某一特定日期资产、负债及所有者权益情况的会计报表是( )。  
A．资产负债表 B．利润表 c．利润分配表 D．现金流量表  
【答案】A
【例题13·单选题】资产负债表填列的依据是( )。  
A．总账各账户的余额  
B．总账各账户本期发生额  
C．有关总账各账户余额和某些明细账的余额  
D．总账发生额和明细账发生额  
【答案】C
【例题14·单选题】资产负债表中的资产项目是按（ ）的顺序排列的。  
A. 相关性大小　B. 重要性大小　
C. 可比性高低　D. 流动性大小  
【答案】D
【例题15·单选题】资产负债表的下列项目中，需根据若干个总账账户余额相加计算填列的是（ ）。  
A. 应收账款　B. 固定资产  
C. 货币资金　D. 其他应收款  
【答案】C
【例题16·单选题】资产负债表的下列项目中，可以根据总账账户余额直接填列的是（ ）。  
A. 应付职工薪酬 B. 存货  
C. 长期借款 D. 预收账款  
【答案】A
【例题17·多选题】资产负债表中的“存货”项目，是指( )等的期末余额之和。  
A．代管物资 B．材料采购、原材料  
C．库存商品 D．生产成本  
【答案】BCD
【例题18·多选题】资产负债表的格式有( )。  
A．账户式 B．报告式 C．单步式 D．多步式  
【答案】AB
【例题19·多选题】关于资产负债表，下列说法中正确的有（ ）。  
A. 又称为财务状况表  
B. 可据以分析企业的经营成果  
C. 可据以分析企业的债务偿还能力  
D. 可据以分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况  
【答案】ACD
【例题20·多选题】某企业期末“应付账款”账户为贷方余额260 000元，其所属明细账户的贷方余额合计为330 000元，所属明细账户的借方余额合计为70 000元；“预付账款”账户为借方余额150 000元，其所属明细账户的借方余额合计为200 000元，所属明细账户的贷方余额合计为50 000元。则该企业资产负债表中“应付账款”和“预付账款”两个项目的期末数分别应为（ ）元。  
A. 380 000 B. 260 000 C. 150 000 D. 270 000
【答案】AD
【例题21·判断题】资产负债表是反映企业在一定时期内财务状况变动情况的报表。（ ）  
【答案】×  
【例题22·判断题】“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，是资产负债表的理论依据。（ ）  
【答案】√  
【例题23·判断题】编制以12月31日为资产负债表日的资产负债表时，表中的“未分配利润”项目应根据“利润分配”账户的年末余额直接填列。（ ）  
【答案】√

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第三节　利润表

一、利润表的概念和意义  
利润表是反映企业在－定会计期间的经营成果的会计报表。  
通过利润表，可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润（或亏损）的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。  
二、利润表的结构和内容  
《企业会计准则》规定费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用、财务费用等。我国采用费用功能法编制利润表。  
利润表的格式主要有多步式和单步式两种。我国企业的利润表采用多步式。多步式利润表的主要编制步骤和内容如下：  
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－销售费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（减：公允价值变动损失）＋投资收益（减：投资损失）  
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出  
净利润＝利润总额－所得税费用  
其中：  
营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入  
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本  
利润表的基本格式如表9．3所示。  
三、利润表的编制方法  
提示：利润表各个项目的数字来源，主要是根据各损益类科目的发生额分析填列。  
1．利润表本月数的三种填制方法  
（1）根据账户本期发生额直接填列。如“营业外收入”、“ 营业税金及附加”、“所得税费用 ”等。  
（2）根据账户本期发生额计算分析填列。如“营业收入”项目、“营业成本”项目。  
（3）根据利润表项目之间的关系计算填列。如“营业利润”项目、“利润总额”项目、“净利润”项目等。  
2．月度利润表“本年累计数”栏各项目的填列方法  
根据上月的“本年累计数”栏数字，加上本月利润表“本月数”栏的数字，得出截止本月的“本年累计数”。  
3．年度利润表有关栏目的填列方法  
在填列年度利润表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏。填列上年全年累计实际发生数。  
12月份利润表的“本年累计数”就是年度利润表的“本年累计数”，可以直接转抄。  
四、利润表的编制实例  
见教材例题。  
【例题24·单选题】反映企业－定会计期间的经营成果的报表是（ ）。  
A．利润表 B．资产负债表 C．财务状况变动表 D．现金流量表  
【答案】A
【例题25·单选题】我国企业利润表的格式采用的是（ ）。  
A．分步式 B．多步式 C．单步式 D．矩阵式  
【答案】B
【例题26·单选题】在利润表上，利润总额扣除（ ）后，得出净利润或净亏损。  
A．管理费用和财务费用 B．增值税  
C．营业外收支净额 D．所得税费用  
【答案】D
【例题27·单选题】多步式利润表是通过多步计算求出当期损益，通常把利润计算分解为（ ）。  
A．营业利润、利润总额和净利润  
B．毛利、营业利润和应税利润额  
C．营业收入、营业利润和可分配利润  
D．毛利、营业利润和利润总额  
【答案】A
【例题28·多选题】关于利润表，下列说法中正确的有（ ）。  
A．它属于静态报表  
B．它属于动态报表  
C．它反映企业在－定会计期间的经营成果  
D．可据以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势  
【答案】BCD
【例题29·多选题】利润表中，“营业成本”项目的“本期金额”，应根据（ ）账户的本期发生额计算填列。  
A．生产成本 B．主营业务成本  
C．其他业务成本 D．劳务成本  
【答案】BC
【例题30·判断题】通过利润表，可以考核企业－定会计期间的经营成果，分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。（ ）  
【答案】√  
【例题31·判断题】净利润是指营业利润减去所得税后的净额。（ ）  
【答案】×  
【例题32·判断题】营业利润扣除掉管理费用、销售费用、财务费用和所得税费用后得到净利润。（ ）  
【答案】×

youjun

第十章　会计档案
第一节　会计档案概述
  
一、会计档案的概念与内容
会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。
具体包括：
（1）会计凭证类：包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证。
（2）会计账簿类：包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿。
（3）财务会计报告类：包括月度、季度、半年度、年度财务会计报告，具体包括财务报表、附注及文字说明、其他财务报告。
（4）其他会计资料类：包括：银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。实行会计电算化单位存储在磁介质上的会计数据、程序文件及其他会计核算资料视同会计档案一并管理。
提示：预算、计划、制度等文件材料，不属于会计档案，应当作为文书档案进行管理。
二、会计档案的作用
（1）会计档案是各单位总结经验、查找问题、提高经营管理水平的重要依据。
（2）会计档案是各单位预测经济前景、进行经营决策，以及编制财务、资金、成本计划的重要资料。
（3）会计档案是各单位加强会计监督、进行审计检查的重要依据和证据。

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第二节　会计档案的保管
各单位每年形成的会计档案，应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。
一、会计档案的归档
1．会计凭证的归档
2．会计账簿的归档
3．会计报表的归档
当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位财务会计部门保管一年。期满之后，应由财务会计部门编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管，但出纳人员不得兼管会计档案。
移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，一般不得拆封。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。
二、会计档案的保管期限
根据《会计档案管理办法》规定，会计档案的保管期限，分为永久、定期两类。凡在立档单位会计核算中形成，对查考和研究经济活动具有重要利用价值的会计档案，应永久保存。
定期档案根据保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年五类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。各类会计档案的保管期限见教材表10．1所示。
提示：表中会计保管期限为最低保管期限。
企业和其他组织会计档案保管期限表

序号	档案名称	保管期限	备注
一	会计凭证类
1	原始凭证	15年
2	记账凭证	15年
3	汇总凭证	15年
二	会计账簿类
4	总账	15年	包括日记总账
5	明细账	15年
6	日记账	15年	现金和银行存款日记账保管25年
7	固定资产卡片		固定资产报废清理后保管5年
8	辅助账簿	15年
三	财务会计报告类		包括各级主管部门汇总财务报告
9	月度、季度财务会计报告	3年	包括文字分析
10	年度财务会计报告（决算）	永久	包括文字分析
四	其它类
11	会计移交清册	15年
12	会计档案保管清册	永久
13	会计档案销毁清册	永久
14	银行存款余额调节表	5年
15	银行对账单	5年

三、会计档案的查阅和复制
各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。
外部人员借阅会计档案时，应持有单位正式介绍信，经会计主管人员或单位领导人批准后，方可办理借阅手续；单位内部人员借阅会计档案时，经会计主管人员或单位领导人批准后，方可办理借阅手续。借阅人应认真填写借阅登记簿。借阅人严禁在会计档案上涂画、拆封或抽换。
四、会计档案的销毁
对于会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案机构提出销毁意见，与财会部门共同鉴定、审查，编制会计档案销毁清册，单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。机关、团体和事业单位，报本单位领导批准后销毁；国有企业经企业领导审查，报上级主管单位批准后销毁。
对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证以及涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。
正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。
销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。
监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。
【例题1·单选题】会计档案的保管期限，应从（ ）。
A．移交档案管理部门之日算起
B．会计年度终了后的第一天算起
C．年度会计报表签发日算起
D．下一会计年度首月末之日算起
【答案】B
【例题2·单选题】根据《会计档案管理办法》，各种明细账、日记账的保管期限为（　）。
A．5年　　　B．10年　　　C．15年　　　D．25年
【答案】C
【例题3·单选题】根据《会计档案管理办法》规定，保管期限为25年的账簿是（ ）。
A．现金日记账 B．现金总账 C．应收账款总账 D．固定资产总账
【答案】A

【例题4·单选题】企业年度财务报告的保管期限为（ ）。
A．10年 　 B．永久 C．15年 　 D．25年
【答案】B
【例题5·单选题】会计档案是指记录和反映经济业务事项的重要（ ）。
A．历史资料和证据 B．凭证 C．材料 D．依据和资料
【答案】A
【例题6·单选题】以下会计资料中不属于会计档案的是（ ）。
A．总账 B．明细账 C．银行存款日记账 D．购销合同
【答案】D
【例题7·单选题】下列会计档案中需要保管25年的是（ ）。
A．备查账 B．明细账 C．银行存款日记账 D．科目汇总表
【答案】C
【例题8·单选题】会计凭证一般 （ ） 装订一次。
A．每周 B．半月 C．每月 D．每季
【答案】C
【例题9·单选题】单位当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管（ ）年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管。
A．10年 B．20年 C．1年 D．15年
【答案】C
【例题10·单选题】财政部门销毁会计档案时，应当由（ ）派员参加监销。
A．上级审计部门 B．下级审计部门 C．同级审计部门 D．公安部门
【答案】C
【例题11·单选题】其他单位如果因特殊原因需要使用会计档案时，经本单位负责人批准（ ）。
A．可以查阅或复印 B．只可以查阅不能复制
C．不可查阅和复制 D．可以借阅
【答案】A
【例题12·单选题】企业总账的保管期限为 （ ）。
A．10年 B．20年 C．1年 D．15年
【答案】D
【例题13·单选题】行政事业单位的各种会计凭证的保管期限为（ ）。
A．15年 B．永久 C．5年 D．25年
【答案】A
【例题14·多选题】会计档案的内容是指会计档案的范围，具体包括（ ）。
A．会计凭证 B．会计账簿
C．财务会计报告 D．其他会计核算资料
【答案】ABCD
【例题15·多选题】保管期限为3年的会计档案有（ ）。
A．月度财务报告
B．季度财务报告
C．月、季财务报告文字分析
D．固定资产卡片
【答案】ABC
【例题16·多选题】企业的下列会计档案中，保管期限为15年的有（ ）。
A．存货总账 B．长期投资总账
C．银行对账单 D．固定资产卡片
【答案】AB
【例题17·多选题】会计档案的保管期限是指会计档案应予保管的时间，可分为永久和定期两类。定期保管期限分为 25年和（ ）。
A．3年 B．5年 C．10年 D．15年
【答案】ABCD
【例题18·多选题】企业和其他组织的会计档案永久保管的是（ ）。
A．会计档案销毁清册 B．会计移交清册
C．会计档案保管清册 D．年度财务会计报告
【答案】ACD
【例题19·多选题】企业和其他组织的会计档案保管期限为5年的是（ ）。
A．银行对账单 B．会计移交清册
C．记账凭证 D．银行存款余额调节表
【答案】AD
【例题20·多选题】企业和其他组织的会计档案保管期限为15年的是（ ）。
A．会计档案销毁清册 B．会计移交清册
C．记账凭证 D．汇总凭证
【答案】BCD
【例题21·多选题】单独抽出立卷的会计档案应当在（ ）中列明。
A．会计档案销毁清册 B．账簿扉页
C．会计档案保管清册 D．会计移交清册
【答案】AC
【例题22·多选题】单位销毁会计档案时，应由单位（ ）共同派员监销。
A．审计部门 B．司法部门 C．档案机构 D．会计机构
【答案】CD
【例题23·多选题】会计档案销毁清册中应列明所销毁会计档案的（ ）等内容。
A．起止年度和档案编号 B．应保管期限 C．已保管期限 D．销毁时间
【答案】ABCD
【例题24·判断题】会计档案是指会计核算的依据。（ ）
【答案】×
【例题25·判断题】会计档案的保管期限，从会计年度终了的最后一天算起。（ ）
【答案】×
【例题26·判断题】为方便会计档案保管，可以根据需要对其拆封重新整理。（ ）
【答案】×
【例题27· 判断题】会计档案只为本单位使用，各单位保存的会计档案可以借出。（ ）
【答案】×
【例题28·判断题】财政部门销毁会计档案时，应当由上级财政部门派员监销。（ ）
【答案】×
【例题29·判断题】保管期满但尚未结清的债权债务原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷。（ ）
【答案】√
【例题30·判断题】当年形成的会计档案，在会计年度终了的最后一天，应将会计档案全部移交档案部门，保证会计档案齐全完整。（ ）
【答案】×
【例题31·判断题】会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。（ ）
【答案】√
【例题32·判断题】正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。（ ）
【答案】√