重庆会计从业考试《会计基础》1-10章章节考点汇总

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二、借贷记账法
（五）会计科目的对应关系和会计分录
1．会计科目的对应关系
采用借贷记账法，要求对每一项经济业务都要在两个或两个以上账户中进行登记，所登记的账户会形成应借、应贷的关系，将账户之间应借应贷的相互关系，称为账户的对应关系。存在着对应关系的会计科目，称作对应账户。
例如，企业从银行提取现金5000元，由于现金增加，应记入“库存现金”账户借方；银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。在该项经济业务中，“库存现金”科目与“银行存款”科目形成对应关系，“库存现金”与“银行存款”互为对应科目。
2．会计分录
（1）会计分录的概念
会计分录是指对某项交易或事项标明其应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录。
【提示】会计分录包括三个要素：
①一组对应的记账符号：借方和贷方；
② 涉及两个或两个以上的会计科目名称；
③ 借贷双方的相等金额。
即：记账方向、对应账户名称、金额三个要素，缺一不可。
（2）会计分录的编制步骤
第一，分析经济业务事项涉及的账户。
第二，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少；
第三，确定哪个（或哪些）会计科目记借方，记入哪个（或哪些）会计科目记贷方；
第四，编制会计分录，并检查是否符合记账规则。
见教材例题。
（3）会计分录的分类
按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录是指只涉及一个科目借方和另一个科目贷方的会计分录，即“一借一贷”的会计分录。
复合会计分录是指由两个以上（不含两个）对应科目所组成的会计分录。复合会计分录可以分为：“一借多贷”、 “多借一贷”或“多借多贷”的会计分录。复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成的，因而必要时可以将其分解为若干个简单会计分录。
注意：一般不宜把两项或两项以上不同类型的经济业务合并在一起编制“多借多贷”的复合会计分录。
见教材【例3.10】---【例3.12】
（六）借贷记账法的试算平衡
1、试算平衡的含义
试算平衡是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的一种方法。
2、试算平衡的分类
试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
（1）发生额试算平衡法
它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其试算平衡公式为：
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
（2）余额试算平衡法
就是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期会计科目记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为：期初余额试算平衡与期末余额试算平衡。
其试算平衡公式如下：
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
注意：试算平衡通常通过编制总分类账户试算平衡表进行的。
见教材【例3.13】
必须指出的是，在编制试算平衡表时，经过试算后，如果借贷双方金额不相等，可以肯定账户记录或计算有错误，应查明原因，予以更正。但是，如果借贷金额平衡，并不能肯定记账绝对没有错误。因为，有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。这类错误有以下几种情况：
（1）在将某一笔或几笔分录登记有关账户时，漏记或重记、借贷双方金额同时多记或少记。
（2）在将某一笔或几笔分录登记有关账户时，应借应贷账户互相颠倒或错记账户名称。
（3）某一项（或几项）错误记录恰好被另一项（或几项）错误记录抵消。
综上所述，借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据。用“借”、“贷”作为记账符号，按照“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，对发生的每一笔经济业务，都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面记录的一种复式记账法。

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第三节   总分类账与明细分类账的关系及其平行登记
一、总分类账与明细分类账的关系
1、两者的内在联系主要表现在以下两个方面：
（1）二者所反映的经济业务内容相同
（2）登账的原始依据相同
2、两者的区别主要表现在以下两个方面：
（1）反映的经济业务内容详细程度不同。总分类账户提供综合总括的资料，一律用货币计量单位进行核算；明细分类账户提供详细具体的资料，除用货币计量单位外，还采用实物、劳动计量单位进行核算。
（2）作用不同。总分类账户对其所属的明细分类账户起着控制和统驭作用；明细分类账户从属于总分类账户，对总分类账户起着详细说明和补充作用。
二、总分类账与明细分类账的平行登记
平行登记----是指根据同一会计凭证一方面登记有关总分类账户，另一方面记入其所属的明细分类账户。平行登记的要点有：  
（1）同依据登记
（2）同方向登记
（3）同金额登记
（4）同期间登记
见教材【例3.14】
注意：平行登记的结果，用公式表示：
总分类账户期初余额＝该总分类账户所属明细分类账户期初余额之和
总分类账户本期借方发生额＝该总分类账户所属明细分类账户本期借方发生额之和
总分类账户本期贷方发生额＝该总分类账户所属明细分类账户本期贷方发生额之和
总分类账户期末余额＝该总分类账户所属明细分类账户期末余额之和

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第四章第一节资金筹集业务的核算考点
第一节　资金筹集业务的核算
企业筹集资金的主要渠道，一是投资者投入的资本，通常称为实收资本，属于所有者权益；二是向债权人借入的资金，属于企业的负债。
一、实收资本的核算
企业的实收资本按投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本；按照投入资本的不同形态，分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资。
1、账户设置
“实收资本”账户，该账户属于所有者权益类账户，用来核算和监督企业实收资本的增减变动及其结果。该账户贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表示所有者投资的实有数额。该账户按投资者设置明细账。
2、接受现金资产投资的账务处理
见教材【例4.1】
3、接受非现金资产投资的账务处理
企业收到的以实物形式投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。
见教材【例4.2】
4.实收资本的减少
有限责任公司按法定程序报经批准返还投资者投资时，按实际返还金额借记“实收资本”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。
二、借入资金的核算
（一）短期借款的账务处理
短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款。
1、账户设置
（1）“短期借款”账户：属于负债类科目。其贷方登记短期借款本金的取得，借方登记短期借款本金的偿还，期末余额在贷方，表示尚未归还的本金。
（2）“财务费用”账户：属于费用类科目。用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金发生的各种费用，包括利息支出及相关手续费等。其借方登记发生的财务费用，贷方登记期末结转“本年利润”的财务费用，期末无余额。
（3）“应付利息”账户：属于负债类账户，用来核算按照合同约定应支付的利息。贷方登记应支付的利息，借方登记实际支付的利息，期末余额在贷方，表示应付未付的利息。
2、短期借款借入和偿还的账务处理
见教材【例4.3】、【例4.4】
3、计提短期借款利息以及支付利息的账务处理
注意：企业发生的利息费用，作为财务费用确认。根据权责发生制基础，当月发生的尚未支付的短期借款利息应采取预提的方式核算。如果数额不大，出于简化，可以在支付利息时直接作为支付当月的财务费用处理。
见教材【例4.5】、【例4.6】
（二）长期借款的账务处理
长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的借款。
1、账户设置
“长期借款”账户：该账户属于负债类科目。其贷方登记长期借款本金的取得、计算的利息，借方登记归还的长期借款本金和利息，期末余额在贷方，表示尚未归还的本金和利息。
2、长期借款借入的账务处理
见教材【例4.7】
3、计提长期借款利息以及支付本息的账务处理
长期借款发生的利息费用，通常按照借款用途做不同的处理。用于生产经营需要的长期借款，利息费用通常作为财务费用处理；用于固定资产购建及其生产周期在一年以上的产品生产需要的长期借款，利息费用按照《借款费用》准则处理；用于清算期间的长期借款，其借款利息作为清算损益处理。
教材只介绍到期偿还本息的处理。
见教材【例4.8】、【例4.9】

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三、交易性金融资产
（一）交易性金融资产的划分
交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（二）交易性金融资产的账务处理
1．科目设置
（1）“交易性金融资产”账户：属于资产类账户。借方登记购入交易性金融资产时的初始入账金额，贷方登记出售交易性金融资产转出的成本，期末余额在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
（2）“公允价值变动损益”账户：属于损益类账户。借方登记交易性金融资产公允价值低于账面价值的差额，贷方登记交易性金融资产公允价值高于账面价值的差额，期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
（3）“应收股利”账户：属于资产类账户。借方登记应收的现金股利或利润，贷方登记收回的现金股利或利润，余额在借方，反映尚未收回的现金股利或利润。
（4）“投资收益”账户：属于损益类账户。贷方登记投资取得的收益，借方登记发生的投资损失，期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
2．取得交易性金融资产的账务处理
取得时，按照公允价值计量，相关交易费用直接记入当期损益（借记“投资收益”）。分录的格式：
借：交易性金融资产—成本（公允价值）
　　　　投资收益（发生的交易费用）
　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
　　　　贷：银行存款等
见教材【例4.10】
3．交易性金融资产持有期间的现金股利或利息
　　借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
　　　　应收利息（资产负债表日债券的面值×票面利率）
　　　　贷：投资收益
收到时：
借：银行存款
贷：应收利息（或应收股利）
4．交易性金融资产的期末计量
　　①如果公允价值上升，按高于其账面余额的差额：
　　借：交易性金融资产—公允价值变动
　　　　贷：公允价值变动损益
　　②如果公允价值下降，按低于其账面余额的差额：
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动
见教材【例4.11】
5．出售交易性金融资产的账务处理
出售时交易性金融资产，将出售时交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。分录格式：
　　借：银行存款等                   （按实际收到的金额）
　　　　贷：交易性金融资产—成本           （按账面余额）
—公允价值变动（或借方）（按账面余额）
　　　　　　投资收益（差额，也可能在借方）  
　　同时：
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：投资收益
　　或：
借：投资收益
　　　　贷：公允价值变动损益
    见教材【例4.12】

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第二节　生产准备业务的核算
  
一、增值税
增值税是我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务等单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计税，并实行税款抵扣的一种流转税。
企业在购进货物时所支付的增值税，对于一般纳税人企业不应计入所购货物的成本，对于小规模纳税人应将其计入所购货物的成本，下面只讲一般纳税人。
1．销项税额
销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税。
销项税额=不含税的销售额×税率
2．进项税额
进项税额是购进货物或接受应税劳务时支付的增值税额。通常是指由销售方或提供应税劳务方提供的增值税专用发票中列明的金额。如果是进口货物的单位，从海关取得的完税凭证上注明的增值税也是进项税额获得的依据。
3．应纳税额
应纳税额=当期销项税额一当期进项税额
4．设置账户
“应交税费”账户：属于负债类。贷方登记应交的各种税费，借方登记实际交纳的各种税费，期末贷方余额表示应交未交的税费，如为借方余额表示多交的或未抵扣的税费。其中“应交税费一应交增值税”用来核算和监督企业应交和实缴增值税情况的账户。企业购买货物支付的增值税进项税额记入该账户的借方，销售产品时收取的增值税销项税额记入该账户的贷方。期末将销项税与进项税相抵后，如为贷方余额，表示应交未交的增值税，如为借方余额，表示多交的或未抵扣的增值税额。一般纳税人增值税率通常为17%。
二、固定资产
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值。取得时实际成本包括：买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用。
特别提示：固定资产的入账价值中，不包括允许抵扣的增值税进项税额。
若企业购入的固定资产不需要安装，应将购进时支付的买价、进口关税、运输费、保险费等全部计入“固定资产”账户；若需要安装，全部计入“在建工程”账户的借方，等安装完毕交付使用时，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。
（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理
1．设置账户
“固定资产”账户：属于资产类账户。用来核算企业固定资产的原价，借方登记固定资产原始价值的增加，贷方登记固定资产原始价值的减少，期末借方余额，反映企业期末固定资产原始价值的总额。
2．账务处理
以购进时发生的除增值税以外的实际支出入账。
见教材【例4.13】
（二）购入需要安装的固定资产的账务处理
1．设置账户
“在建工程”账户：属于资产类账户。用来核算企业固定资产的新建、更新改造及机器设备安装等工程发生的实际支出。借方登记各项工程的实际支出；贷方登记完工工程转出的实际成本，余额在借方，表示尚未完工工程的实际成本。
2．账务处理
见教材【例4.14】

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（三） 固定资产折旧的账务处理
1．设置账户
“累计折旧”账户：属于资产类账户，用来核算企业固定资产的累计折旧，该账户贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记因减少固定资产而转销的已提折旧，期末余额在贷方，表示累计提取的固定资产折旧额。“固定资产”账户借方余额减去“累计折旧”账户贷方余额即为固定资产净值。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户，二者是调整与被调整的关系。
2．账务处理
见教材【例4.15】
（四）固定资产处置的账务处理
固定资产处置是指固定资产的出售、毁损、报废等。
1．账户设置
“固定资产清理”账户。属于资产类账户。借方登记转入处置固定资产的净值、处置过程中发生的费用；贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失。本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失，【清理完毕转入“营业外支出”】；期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益，【清理完毕转入“营业外收入”】。
“其他应收款”账户，属于资产类账户。借方登记发生的各种其他应收款，贷方登记实际收到的款项，余额在借方，表示应收未收的其他应收款。
2．固定资产处置的账务处理
第一,固定资产转入清理。
　　借：固定资产清理（按净值）
　　　　累计折旧（按已提数）
贷：固定资产 （按账面余额）
　　第二,发生的清理费用。
　　借：固定资产清理
　　　　贷：银行存款
应交税费
　　第三,出售收入和残料等的处理。
　　借：银行存款、原材料
　　　　贷：固定资产清理
　　第四,保险赔偿的处理。
借：其他应收款、银行存款等
贷：固定资产清理
　　第五,清理净损益的处理。
固定资产清理完成后的净损失：
借：营业外支出
贷：固定资产清理
固定资产清理完成后的净收益：
借：固定资产清理
贷：营业外收入
见教材【例4.16】
二、材料采购
1．账户设置
（1）“材料采购”账户：属于资产类账户。借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记已验收入库材料的实际成本，期末，如有余额在借方，表示尚未入库的在途材料的成本。
（2）“原材料”账户：属于资产类账户。借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。
（3）“应付票据”账户：属于负债类账户。贷方登记开出的承兑汇票，借方登记偿还的应付票据款，余额在贷方，表示持有的尚未到期的应付票据票面价值。
（4）“应付账款”账户：属于负债类账户。贷方登记应付供应单位款项，借方登记已偿还供应单位款项，余额一般在贷方，表示尚未偿还的款项；如为借方余额，表示预付的款项。
（5）“预付账款”账户：属于资产类账户。借方登记预付供应单位款项，贷方登记收到材料冲销的预付账款，借方余额表示实际预付尚未结算的金额。
对于预付账款不多的企业，也可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付款业务并入“应付账款”账户，此时的“应付账款”账户属于债权债务结算账户，期末余额在借方时，表示尚未结算的预付款（债权），在贷方时表示尚未支付的应付款（债务）。
2．材料采购成本的计算
（1）材料采购成本的构成
材料的采购成本，一般包括：买价、采购费用组成。采购费用包括：运输费、装卸费、保险费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等。实际工作中出于简化，对于某些本应记入采购成本的采购费用，如采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等，不计入采购成本，而是作为管理费用列支。
（2）材料采购成本的计算公式
材料采购成本=该种材料的买价+该种材料应负担的采购费用
对于发生的采购费用，如果是为采购一种材料发生的，可直接记入该种材料的采购成本中；如果是为采购多种材料共同发生的，则应按照一定的标准分配记入各种材料的采购成本中。
采购费用分配率=采购费用总额÷所购材料的重量（体积、买价）之和
各材料应分配的采购费用=该种材料的重量（体积、买价）×采购费用分配率
见教材【例4.17】
3．材料采购业务的账务处理
企业购入的材料都需要通过“材料采购”账户进行归集和核算。
见教材【例4.18】至【例4.25】

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第三节  产品生产业务的核算
  
生产费用按其记入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用。直接费用包括：直接材料、直接人工；间接费用即制造费用，是指需要分配才能记入产品成本的费用，如企业制造单位（如车间、分厂）管理人员和技术人员的人工费、办公费、折旧费、水电费、机物料消耗、保险费等。
一、设置账户
1．“生产成本”账户：属于成本类账户。借方登记直接记入产品成本的直接材料、直接人工，以及分配记入产品成本的制造费用；贷方登记完工入库产成品的实际成本，从“生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方。期末余额在借方，表示尚未完工入库在产品的成本。
2．“制造费用”账户：属于成本类账户。借方登记发生的各项制造费用，贷方登记月末分配转入“生产成本”借方的制造费用，月末结转后一般没有余额。
3．“应付职工薪酬”账户：属于负债类账户。贷方登记本月计算的应付职工工资等薪酬，同时对应付的工资额等薪酬，作为一项费用按其经济用途分配记入有关的成本费用账户，借方登记本月实际发放的薪酬数，期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。
4．“库存商品”账户：属于资产类账户。借方登记验收入库产成品的实际成本，贷方登记已销售产成品的实际成本，余额在借方，表示库存产成品的实际成本。
二、发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理
（一）发生直接材料费用的账务处理
企业生产中耗用的材料，按照用途，分别以下处理：（1）直接记入各产品成本计算对象的“直接材料”项目（即“生产成本”账户）；（2）车间的消耗性材料记入“制造费用”账户；（3）行政管理部门、销售部门耗用的材料分别记入“管理费用”、“销售费用”账户。
见教材【例4.26】
（二）发生直接人工的账务处理
企业发生的工资及福利费，应按其受益对象分配记入有关的成本费用中去。生产工人的工资及福利费应记入各种产品的“直接人工项目”（即“生产成本”账户），车间、厂部行政管理部门工资及福利费，分别记入“制造费用”、“管理费用”账户。
1．计提应付职工工资的账务处理
见教材【例4.27】、【例4.28】
2．发放应付职工工资的账务处理
见教材【例4.29】、【例4.30】
二、发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理
（三）发生制造费用的账务处理
见教材【例4.31】、【例4.32】
三、制造费用在不同产品之间分配的账务处理
制造费用属于间接费用，不能直接记入“生产成本”账户，先在“制造费用”账户中归集，月末，按照产品的生产工时、生产工人工资、产量等分配标准分配，计入各种产品的生产成本中。
制造费用分配率＝制造费用总额÷产品生产工时（生产工人工资、产量）总和
某产品应分配的制造费用＝该产品生产工时（生产工人工资、产量）×制造费用分配率
见教材【例4.33】
四、产品生产成本的计算和结转
简单了解会计分录即可。

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第四节  产品销售业务的核算
一、应收款项
应收款项一般分为应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。
（一） 应收账款发生和收回的账务处理
应收账款是企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品、提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。通常是由企业赊销活动所引起的。应于收入实现时确认。通常情况下按买卖双方成交时的实际金额入账。
1．设置账户
“应收账款”账户：属于资产类账户。其借方登记销售商品而发生的应收账款，贷方登记已经收回的应收账款，期末余额如在借方，反映尚未收回的应收账款；期末余额如在贷方，表示企业预收的账款。企业赊销时代垫的运杂费、包装费也在该科目核算。【提示：应收账款的入账价值包括：价款、增值税、及代客户垫付的运杂费、包装费等】
2．应收账款发生和收回的账务处理
见教材【例4.36】、【例4.37】
（二）应收款项减值的账务处理
1．应收款项减值的含义
应收款项减值是指企业无法收回或收回可能性极小的那部分应收账款，即坏账。
2．应收款项减值的确认
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，分析各种应收款项的可收回性，预计可能发生的减值损失。对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收款项，如债务单位已经撤销．破产．资不抵债．现金流量严重不足等，应根据管理权限，经批准后作为坏账，转销应收款项。
3．应收款项减值的核算
会计上有直接转销法和备抵法。我国企业会计准则只允许采用备抵法。
备抵法是指考虑到应收款项发生坏账的可能性，按期估计坏账损失并计入费用（“资产减值损失”科目），同时形成一笔坏账准备，待某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，按确认的金额冲销坏账准备，并转销相应的应收款项金额的一种方法。
4．应收款项减值的账务处理
（1）设置科目
“坏账准备”账户：属于资产类备抵科目，贷方登记按期估计的坏账准备数，借方登记已经确认为坏账损失应予转销的应收款项数额，余额通常在贷方，表示已经预提尚未转销的坏账准备数，在资产负债表上列作应收款项的减项。
“资产减值损失”账户：属于费用类账户。核算企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。借方登记按期估计的损失数，贷方登记期末转入“本年利润”的金额，结转后本账户无余额。
（2）当期应计提坏账准备金额的计算
当期实际提取的坏账准备金额＝按期末应收账款计算的减值金额－坏账准备科目原有的贷方余额
或者：
当期实际提取的坏账准备金额＝按期末应收账款计算的减值金额＋坏账准备科目原有的借方余额
按期末应收账款计算的减值金额＝应收账款期末余额×坏账准备计提比率
见教材【例4.38】
（3）计提坏账准备的会计分录
分三种情况：
第一，如果计提坏账准备前，“坏账准备”账户无余额：
应按应收账款期末余额乘以坏账准备计提比率计算确定的减值金额计提坏账准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。
第二，如果计提坏账准备前，“坏账准备”账户有贷方余额：
如按应收账款期末余额乘以坏账准备计提比率计算确定的减值金额大于“坏账准备”账户原有贷方余额，按差额补提坏账准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。
如按应收账款期末余额乘以坏账准备计提比率计算确定的减值金额小于“坏账准备”账户原有贷方余额，按差额冲减以计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。
第三，如果计提坏账准备前，“坏账准备”账户有借方余额：
按应收账款期末余额乘以坏账准备计提比率计算确定的减值金额，加上“坏账准备”账户原有借方余额计提坏账准备。借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。
经过上述处理，各期期末计提坏账准备后，“坏账准备”账户贷方余额应等于按应收账款期末余额乘以坏账准备计提比率计算确定的减值金额，即：
“坏账准备”账户贷方余额＝“坏账准备”账户原有余额＋当期实际计提的坏账准备金额＝应收账款期末余额×坏账准备计提比率
见教材【例4.39】
（4）实际发生坏账时的账务处理
对于确实无法收回的应收款项，按管理权限经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”等。
见教材【例4.40】
（5）收回坏账的账务处理
以及确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”等账户，贷记“坏账准备”等账户；同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”等账户。也可以只做一笔分录：借记“银行存款”账户，贷记“坏账准备”账户。
见教材【例4.41】

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二、主营业务收入的核算
主营业务收入是指销售产品．自制半成品．提供工业性劳务等取得的收入。一般情况下，当产品已经发出，产品的所有权已经转移给购买方后，企业收到货款或取得收取货款的凭据，即可确认主营业务收入。
1．设置账户
（1）“主营业务收入”账户：属于收入类账户。贷方登记企业实现的主营业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后，本账户期末无余额。
（2）“应收票据”账户：属于资产类账户。借方登记收到购买单位开出的商业汇票，贷方登记实际收到的票据款，期末余额在借方，表示企业持有的尚未收回的票据款。
（3）“预收账款”账户：属于负债类账户。贷方登记预收的货款，借方登记用产品或劳务抵偿的预收货款，期末余额如在贷方，表示企业向购货单位预收的款项，期末余额如在借方，表示企业应收由购货单位补付的货款。
对于预收款业务不多的单位，也可以不单独设置“预收账款”账户，而将预收款业务并入“应收账款”账户核算，此时的“应收账款”账户属于债权债务结算账户，期末余额在借方时表示尚未收回的应收款（债权），期末余额在贷方时表示尚未结算的预收款（债务）。
2．主营业务收入的账务处理
见教材【例4.42】至【例4.46】
三、主营业务成本的核算
在实际工作中，为了简化，通常在月份终了，汇总结转经计算确定的产品销售成本，即从“库存商品”账户结转到“主营业务成本”账户，以便与“主营业务收入”相配比。
1．账户设置
“主营业务成本”账户：属于费用类账户。借方登记从“库存商品”账户结转的本期已销售产品的成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后，本账户无余额。
2．主营业务成本的账务处理
见教材【例4.47】
四、营业税金及附加
（一）营业税金及附加的计算
企业销售产品或提供服务，按规定应交纳消费税．营业税．城市维护建设税．教育费附加等。其中：
消费税．营业税的计算，一般是根据企业当月的销售额或营业额乘以规定的税率计算。
应交城市维护建设税＝（实际交纳的增值税＋实际交纳的消费税＋实际交纳的营业税）×城市维护建设税率
应交教育费附加＝（实际交纳的增值税＋实际交纳的消费税＋实际交纳的营业税）×教育费附加率
（二）账户设置
“营业税金及附加”账户：属于费用类账户。借方登记按照有关规定计算出的各种税金及附加额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后，本账户无余额。
（三）账务处理
见教材【例4.48】
五、营业税的核算
（一）营业税的计算
营业税是对提供劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人征收的一种税。
应纳税额＝营业额×税率
（二）账户设置
“应交税费－－应交营业税”账户：属于负债类账户。贷方登记应交的营业税，借方登记已交的营业税，余额在贷方，表示尚未交纳的营业税。
（三）账务处理
见教材【例4.49】

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第五节  利润形成及分配业务的核算

利润是指企业一定会计期间的经营成果，企业全部收入减去全部费用的结果就是利润。
一、企业利润构成
企业利润由营业利润、利润总额、净利润构成。
1．营业利润
营业利润＝营业收入一营业成本一营业税金及附加一管理费用一财务费用一销售费用一资产减值损失＋公允价值变动收益（减：公允价值变动损失）＋投资收益（减：投资损失）
其中：
营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
2．利润总额
利润总额＝营业利润＋营业外收入一营业外支出
3．净利润
净利润＝利润总额一所得税费用
其中：所得税费用＝利润总额×所得税税率
见教材【例4.50】
二、其他业务的核算
其他业务是指企业在经营过程中发生的除主营业务活动以外的其他经营活动，包括销售材料．出租包装物．出租固定资产．出租无形资产等。
注意：工业企业经营工业生产以外的业务所取得的收入，按规定应交的营业税．城市维护建设税．教育费附加等，仍通过“营业税金及附加”账户核算。
1．设置账户
（1）“其他业务收入”账户：属于收入类账户。贷方登记其他业务收入的增加，借方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后，本账户无余额。
（2）“其他业务成本”账户：属于费用类账户。借方登记发生的其他业务成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后，本账户无余额。
2．其他业务的账务处理
见教材【例4.51】
三、期间费用
期间费用是指不构成产品成本，而应直接记入当期损益的各种费用。期间费用包括：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用；为筹集生产经营资金而发生的利息和手续费等财务费用；为销售产品而发生的运输费、包装费、展览费、广告费等销售费用。
1．设置账户
（1）“管理费用”账户：属于费用类账户。借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后，本账户无余额。
（2）“销售费用”账户：属于费用类账户。借方登记发生的运输费、包装费、展览费、广告费等各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后，本账户无余额。
2．期间费用的账务处理
见教材【例4.52】至【例4.55】
四、营业外收支
营业外收支包括：营业外收入和营业外支出。
1．设置账户
（1）“营业外收入”账户：
用来核算监督企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。包括：非流动资产处置净收入、罚款收入、捐赠收入等。属于损益类账户，贷方登记企业营业外收入的增加，借方登记期末转入“本年利润”账户的金额。结转后该账户无余额。
(2)营业外支出
用来核算监督企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。包括：固定资产盘亏、罚款支出、捐赠支出、非常损失、非流动资产处置损失等。属于损益类账户，借方登记营业外支出的增加，贷方登记期末转入“本年利润”的金额。结转后该账户无余额。
2．营业外收支的账务处理
见教材【例4.56】、【例4.57】