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国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 国家税务总局公告2012年第15号 根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）及其实施条例（以下简称《实施条例》）以及相关规定，现就企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告如下： ☆总局解读： 《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《税法》）及其实施条例（以下简称《实施条例》）实施后，各地征收管理过程中经常遇到一些政策执行问题，希望总局统一口径，便于各地执行。为此，国家税务总局依据税法的规定，于近日发布了《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（2012年第15号，以下简称《公告》）。现对《公告》内容解读如下：
一、《公告》主要包括哪些内容？
针对各地执行税法过程中所反映的问题，《公告》主要明确了企业雇佣季节工等费用扣除问题、融资费用、手续费及佣金支出税前扣除问题、筹办期业务招待费等费用税前扣除问题、以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题、不征税收入管理问题以及税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题。 一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 ☆总局解读： 二、企业支付给季节工、临时工等相关费用如何扣除？ 根据《实施条例》第三十四条规定，企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，应作为工资薪金，准予在税前扣除。企业雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工，也属于企业任职或者受雇员工范畴，因此本《公告》明确，企业支付给上述人员的相关费用，可以区分工资薪金支出和职工福利费支出后，准予按《税法》的规定进行税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 ☆小陈税务： 1、季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工翻身当主人了，地位一样，操作一样。其实会计准则早就给他们“名分”了： 职工薪酬准则所称的“职工”与《劳动法》中的“劳动者”相比，既有重合，又有拓展，包括以下三类人员： (三)在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工。比如，企业与有关中介机构签订劳务用工合同，虽然企业并不直接与合同下雇佣的人员订立单项劳动合同，也不任命这些人员，但通过劳务用工合同，这些人员在企业相关人员的领导下，按照企业的工作计划和安排，为企业提供与本企业职工类似的服务；换句话，如果企业不使用这些劳务用工人员，也需要雇佣职工订立劳动合同提供类似服务，因而，这些劳务用工人员属于职工薪酬准则所称的职工。 2、工资薪金支出和职工福利费相关规定：《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号） 3、接受外部劳务派遣用工（用工单位）各地方的政策： 《天津市地方税务局天津市国家税务局关于劳务派遣业务有关税务处理问题的通知》（津地税企所〔2010〕6号）： 四、工资、保险和三项经费的企业所得税税前扣除问题 （一）劳务派遣企业支付给被派遣劳动者合理的工资和依照天津市人民政府规定的范围和标准为被派遣劳动者缴纳的社会保险费和住房公积金等，可以税前扣除。用工单位不得税前扣除被派遣劳动者工资、社会保险费和住房公积金等各项费用。——有冲突啊 《关于企业发生的派遣员工工资薪金等费用税前扣除问题的通知》（沪国税所〔2012〕1号） 二、关于用工单位实际使用劳务派遣单位派遣员工负担的工资薪金等费用税前扣除的问题——上海步调一致 （一）用工单位实际使用劳务派遣单位派遣员工，若统一向劳务派遣单位支付用工费用，不再额外直接给予劳务派遣单位派遣员工费用的，应根据劳务派遣单位开具的发票上列明的金额进行税前扣除。不得再重复税前扣除支付给劳务派遣单位派遣员的费用。 （二）用工单位实际使用劳务派遣单位派遣员工，若向劳务派遣单位支付用工费用外（收取劳务派遣单位提供的发票），还额外再直接给予劳务派遣单位派遣员工的费用，这部分费用可按《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知》（国税函〔2009〕3号）的相关规定作为用工单位工资薪金和职工福利费等费用税前扣除。 用工单位为劳务派遣单位派遣员工所负担的所有工资薪金支出额（包含劳务派遣单位支付和本单位直接支付），可计入用工单位工资总额的基数，作为计算职工福利费等各项扣除的计算基数依据。若劳务派遣单位已计入工资总额基数且已计算扣除职工福利费等费用的除外。 用工单位需在年度企业所得税汇算清缴申报时一并提供与劳务派遣单位签订的劳务用工合同复印件、劳务派遣单位开具的发票复印件（发票上须列明代发工资、社保费的金额。本通知下发前已填开的发票未列明代发工资、社保费金额的，应作情况说明）、《用工单位实际负担的劳务派遣单位派遣员工工资薪金及相关费用税前扣除情况统计表》。 二、关于企业融资费用支出税前扣除问题 企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。 ☆总局解读： 三、关于企业融资费用税前扣除问题 企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的费用支出如何进行税前扣除，现行税法没有具体规定。根据《企业会计准则第17号-借款费用》规定的原则，以及《企业所得税法实施条例》第三十七条的相关规定，《公告》明确：企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除 ☆小陈税务： 1、借款费用的对象进一步扩大，不光是借款了，发行债券、取得贷款、吸收保户储金这些事情也可以干了。 2、资本化的条件：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 3、《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）规定， 一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题 根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。 三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题 从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。 ☆总局解读： 四、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题 根据企业所得税税前扣除原则，企业主营业务成本（支出）应当允许据实扣除，期间费用除税法有明确规定外（比如广告费、业务招待费、手续费及佣金支出等），一般也允许据实际扣除。对于从事代理服务的企业来说，与该项收入相关的手续费及佣金支出属于营业成本，还是属于期间费用，不仅税企双方存在争议，而且各地税务机关认识也不统一。针对上述情况，《公告》明确：从事代理服务、且主营业务收入为手续费及佣金的企业，其手续费及佣金支出属于企业营业成本范畴，并准予在税前据实扣除。 ☆小陈税务： 1、这条是规定账务处理？该项收入相关的手续费及佣金支出是计入营业成本科目，还是期间费用科目（销售费用、管理费用等），这是财政部干的活 2、不管属于营业成本，还是属于期间费用，不规定也可以扣除 四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题 电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代为办理商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。 ☆总局解读： 五、电信企业手续费及佣金支出问题
经纪人、代为办理商代电信企业销售电话入网卡、电话充值卡等，不是提供居间服务或咨询服务，而是直接向电信企业提供销售劳务，因此，电信企业向经纪人、代为办理商支付的手续费及佣金，属于劳务费支出，根据企业所得税税前扣除原则，应当准予据实扣除。但是考虑到已销售的电话入网卡、电话充值卡等在当期是否形成收入，具有不确定性，为了防止税收政策漏洞，作适当限制是必要的。针对这一情况，《公告》明确规定：电信企业为发展客户、拓展业务过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需要委托经纪人、代为办理商支付手续费及佣金的，其实际发生的手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前扣除。 ☆【中国财税浪子王骏】 这条解释定位值得关注，我推测，立法者认为，本条规定的手续费和佣金根本不属于财税【2009】29号文规定的手续费和佣金支出的范畴，因此，这里没有引用29号文做出任何解释，至于5%的规定貌似和29号文规定的比例一致，但其实是本公告针对电信企业的特殊约束。电信企业如果觉得5%不够用怎么办？第一，不必太惊慌，注意总局解释给你的基数是企业所得税上的“收入总额”，不单是指广告费宣传费那种“销售（营业）收入”，你们的基数包括所有的销售货物、提供劳务、租金、财产转让、股息红利、特许权使用费、其他收入等，你们千万不要理解错了。第二、即使不够用，咱们还能不能跟总局做做工作，既然您认可我们是劳务费，我们全额取得发票，能不能允许我们结转到以后年度？ ☆小陈税务： 1、深刻体会到电信企业的强大，政策都是他们家的 2、《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）规定， 一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 3、5%或者10%的基数是： 保险企业：当年全部保费收入扣除退保金等后余额——10% 其他企业：签订服务协议或合同确认的收入——5% 电信企业：当年收入总额5% 五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题 企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 ☆总局解读： 六、企业筹办期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费如何在税前扣除？ 根据《实施条例》第四十三条和第四十四条规定，企业正常生产经营活动期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费，可以按企业当年收入情况计算确定扣除限额。但是，对于在筹办期间没有取得收入的企业发生的上述费用如何进行税前扣除，未作具体规定。考虑到以上费用属于筹办费范畴，《公告》明确，企业筹办期发生的业务招待费直接按实际发生额的60%、广告费和业务宣传费按实际发生额，计入筹办费，按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定的筹办费税务处理办法进行税前扣除。 ☆小陈税务： 1、以前普遍认为：开办费不包括业务招待费、广告和业务宣传费，在筹建期间发生的广告费和业务宣传费支出，处理原则是按《企业所得税法》及其实施条例关于广告费和业务宣传费支出的相关规定税前扣除。特别是招待费“一分”也不能扣 2、筹办期，是指从企业被批准筹办之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日止的期间。有了收入就不是筹办期，也就是说筹办期业务招待费就一个婆婆了——直接按实际发生额的60%，没有收入的限制了；剩余的40%还是不能扣除；广告费和业务宣传费就一个婆婆了——直接按实际发生额，没有收入的限制了。 3、《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〔79号）规定， 七、企业筹办期间不计算为亏损年度问题 企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条规定执行。 4、《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定， 九、关于开（筹）办费的处理 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。 六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题 根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。 ☆总局解读： 七、企业以前年度发生的应扣未扣支出如何进行税务处理？追补确认期限为什么定为5年？ 答：根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）第五十一条规定，“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还”。企业由于出现应在当期扣除而未扣除的税费，从而多缴了税款，以后年度发现后应当准予追补确认退还，但根据权责发生制原则，不得改变税费扣除的所属年度，应追补至该项目发生年度计算扣除。
对于追补确认期的确定，根据《征管法》第五十二条第二款、第三款规定，“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。”根据权利和义务对等的原则，可以将追补确认期限确定为5年。此外，根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失税前扣除管理办法>的公告》（税务总局公告[2011]25号）第六条规定，企业以前年度未扣除的资产损失也可以追补确认，其追补确认期限也不得超过5年。未扣除的税费与未扣除的资产损失性质相同，因此，两项政策应当保持一致，追补确认期限均不得超过5年。 ☆小陈税务： 1、感觉税务机关放下来架子 2、实务操作 （1）企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除 （2）年限5年 （3）可抵可退 （4）亏损企业调整亏损额，然后调整到本期 七、关于企业不征税收入管理问题 企业取得的不征税收入，应按照《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号，以下简称《通知》）的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。 ☆总局解读： 八、企业不征税收入应符合哪些管理要求？ 答：《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定了企业取得的专项用途财政性资金作为不征税收入处理需要符合的条件。为加强对不征税收入的管理，《公告》重申企业取得不征税收入，应按财税[2011]70号文的规定进行管理。如果企业管理条件或其他原因，无法达到财税[2011]70号文件规定管理要求的，应计入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税。 ☆小陈税务： 《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定： （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题 根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。 ☆总局解读： 九、企业实际会计处理与《税法》税前扣除规定存在差异的，如何协调？ 答：根据《税法》第二十一条规定，“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。”但企业按照会计要求确认的支出，没有超过《税法》规定的标准和范围（如折旧年限的选择）的，为减少会计与《税法》差异的调整，便于税收征管，企业按照会计上确认的支出，在税务处理时，将不再进行调整。 ☆【中国财税浪子王骏】此条解释出台后，折旧调减（会计折旧年限长于税法规定的最低折旧年限的情况下）基本没戏了，但税法本意还是很说的很清楚，本来是可以调的(依据企业所得税法21条），不让你调的原因是为了减少会计与《税法》差异，这个我们认了。原来针对这个折旧调整（调减）有一个观点是所谓“会计不提，等于放弃，税法不认”的理解其实是不对的。“城门失火、殃及池鱼”，会计上按照公允价值计量的投资性房地产没有计提折旧，但是我们一直坚持在汇算清缴时可以调减，北京国税予以认可，上海税务一直反对，估计以后再调减的余地不大了，总局关于新申报表的修改意见也有这种倾向。但是这个问题涉及到纳税人的切身利益，还是尽早明确为好，而且还是应该跟这种类似折旧年限的规定区别开来为好，两者并不相同！ ☆小陈税务： 1、实务操作性可以，逐步减少会计和税务的差异 2、原则： 会计上记少了，不要调增，按会计上来； 会计上记多了，需要调减，按税法规定； 3、会计折旧年限长于税法规定的最低折旧年限的情况下，调增折旧，调减所得额，这活就不要干了，其实就是说白了 九、本公告施行时间 本公告规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。 ☆小陈税务： 这条文藏到了2012年5月9号，还说适应2011年度，反正我保留意见。 特此公告。 国家税务总局 二○一二年四月二十四日 案 例
我公司系吉林省长春市一家外商投资 企业。2011年9月，我公司购买一批材料，已经投入生产，相关产品已全部实现销售，并办理了相关的纳税申报。因资金紧张，我公司一直没有支付货款。对方以此为由，至今未向我公司提供购货发票。请问这笔支出能否在2011年 企业所得税汇算时税前 扣除？如果在2012年6月1日以后 取得了购货发票，又应当如何扣除？
专家把脉
会计法第十四条规定，会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始 凭证进行审核，对不真实、不合法的原始 凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始 凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。税收征管法第十九条规定，纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、 税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。根据以上规定，企业无论在财务核算还是税务处理时，均应提供相关的原始凭证，以保证会计利润、企业应纳税所得额计算的真实、准确。 -
但企业在生产经营过程中，因债务纠纷、工程决算、质量问题等原因，难免会 发生无法及时 取得合法、有效的入账凭证问题。对于企业在年终计算企业所得税时，未 取得合法、有效凭证能否在税前 扣除的问题，税务机关与企业之间一直存在争议。税务机关认为，根据企业所得税法第八条的规定，企业实际 发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括 成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时 扣除，如果企业实际 发生的支出，应当取得但未取得合法、有效的入账凭证，就无法证明相关支出已经实际发生，因此不允许在税前扣除。对于此种观点，国家税务总局也曾针对特殊行业作出明确，即《 国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（ 国税发[2009]31号），《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》第三十四条规定，企业在结算计税 成本时，其实际发生的支出，应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。
在实务中，纳税人不能提供的入账凭证往往只是购买货物、接受服务的发票，而其他的相关合同、运输凭证、资金付款凭证及往来记录、材料出入库记录、工程结算进度表等资料还是能够证明相关支出已经实际发生的，如果因此不允许在税前扣除，对企业影响很大。对此，国家税务总局在2011年6月出台了《 关于企业所得税若干问题的公告》（ 国家税务总局公告2011年第34号），对企业当 年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，允许在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算，但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证，从而解决了纳税人未在成本、费用发生年度取得有效凭证，但在汇算清缴内取得时能否税前扣除的税企争议。
但在实际执行中仍会遇到困难，就是纳税人既未在成本、费用发生年度取得，也未在汇算清缴时补充，但在以后年度取得了该成本、费用的有效凭证，是可以追溯调整，还是仅能在取得年度扣除？由于以上问题往往导致纳税人多缴税款，而根据税收征管法第五十一条的规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还，纳税人有权申请税务机关退税或调整以前年度亏损的。实务中，由于追溯调整可能导致税务机关办理退税和调整纳税申报表等大量繁琐的程序性工作，因此大部分税务机关对这类问题的处理方式是要求在取得年度扣除。这种处理方式在增加企业纳税负担的同时，导致少部分享受定期减免税的纳税人恶意筹划，即将本应在减免税期取得成本、费用的有效凭证，延迟到纳税期取得，从而达到逃避、免除缴纳税款的目的。
无论是从保护纳税人的合法权益出发，还是为了维护税法尊严，由于以上问题产生的税企争议和纠纷都应尽快明确。日前，国家税务总局出台了《 关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（ 国家税务总局公告2012年第15号），其第六条关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题规定为，根据税收征管法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。
根据这一规定，结合 国家税务总局公告2011年第34号的相关规定，案例中的纳税人在进行2011年企业所得税汇算时，由于不能补充提供成本的购货发票，因此不能在计算2011年度应纳税所得额时扣除。但是如果在2012年6月1日以后取得了购货发票，在做出专项申报及说明后，可以追补至该成本发生年度即2012年度计算扣除。多缴的企业所得税税款，可向以后年度递延抵扣或申请退税。但此项操作不能超过5年。
国家税务总局公告2012年第15号的出台，彻底解决了成本、费用的实际发生年度与有效凭证取得年度不一致如何进行税务处理的问题。这里提示广大纳税人，在生产经营过程中，应及时取得成本、费用的合法、有效凭证。一旦发生未及时取得合法、有效凭证情况时，应严格按照 国家税务总局公告2011年第34号、 国家税务总局公告2012年第15号的规定处理，以减少纳税风险，减轻纳税成本。同时提示税务机关，对于存在以上问题的纳税人，应及时为其办理退税和调整手续。而对于享受定期减免税的纳税人应加强征管，注意有无通过恶意调整成本、费用有效凭证取得时间而达到逃避、免除缴纳税款目的的行为。
杨臻：注册会计师、注册税务师、律师，中国税网特约研究员 | 
发表于 2012-12-1 10:32:43
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