关于BT业务涉税问题分析

hjs666@sina.com

一、BT项目的运作模式
BT投资是Build和Transfer的缩写，是政府通过特许协议，引入社会资金进行专属于政府的基础设施建设，基础设施建设完工后，该项目设施的有关权利按协议由政府赎回。BT项目是国际上比较成熟和通行的一种投融资建设方式，近年来在国内很多城市基础设施项目中得到了广泛应用。实行BT模式的政府投资项目，一般由各级地方政府授权确定项目业主，由项目业主通过招标方式选择投融资人，融资人负责建设资金的筹集和项目建设，并在项目完工经验收合格后立即移交给项目业主，由项目业主按合同约定分次支付回购价款。
通俗地说，BT就是政府对于需要建设，而暂时没有这么多钱来建设的项目进行招投标，找一家资质和资金雄厚的公司来垫资打包完成此项目的所有设计、建设，并按照协议由政府回购。而被找到的公司通常只是一个项目管理公司，其需要由其他公司来完成项目设计、工程建设等。
BT建设模式下项目移交前的项目所有权应归属于项目公司，移交完毕后所有权应当归属于政府或政府授权机构。在国内BT方式作为一种新型的融资建设方式, 诞生的时间短、实践经验少, 国家税务总局并没有出台针对该业务的统一规范，使得BT项目在税收征管中缺乏明确的规定。主要涉及的税收问题是对投融资方的营业税征税问题。

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hjs666@sina.com

1.在BT模式下，是不是应按建筑业缴纳营业税，请问营业税的计税依据为建安成本及合理的利润，但在BT模式下，合同中还存在项目前期费用、融资费用、投资收益，在计算营业税时，计税依据为合同总价款还是合同中注明的建安成本及建筑利润？2.房地产开发公司工程项目代建（政府工程），合同中注明按工程单位主体完工进度支付工程款，代建方收取工程代建管理费，工程结束款未付清的部分，支付代建方相应的利息，这是否符合代建的规定？作为代建方是按建筑业、还是代理业交税？就此代建行为，房地产公司也许并不是真正的施工方，需在业主方的监管下进行施工方招标，请问在业主方支付工程款时，因为合同是由业主方和房地产开发公司签定的，应房地产开发公司开具发票给业主方，房地产开发公司开具何种发票？税务问题又该如何处理？如是施工方将发票开给代建方，代建方再开发票给业主方，是否存在重复纳税问题，该如何解决？如果我们按代理业来缴纳相关税收，就意味着施工方的发票需开具给业主方而不是代建方，那业主方在支付工程款项时是付给代建方还是施工方，如直接付给施工方，好象不太合理，因为合同由代建方与业主方签定，如将款项付给代建方，但发票由施工方开具，再说施工方并未与业主方签定合同，好象也不太合理？希望税务部门的权威领导能就BT和代建的相关问题能作一个全面的解答，谢谢！
解答内容：

上述解答中的最后“委托方”是指发包方。
你好！ 1、鉴于BT项目的特殊性，经请示省局可按下列规定执行：以项目的建设方为纳税人，在取得业主支付的回购款时以实际取得的回购款为计税营业额，按建筑业税目征收缴纳营业税。若建设方将建筑安装工程承包给其他施工企业，则该施工企业为建筑业营业纳税人，计税营业额为工程承包金额。建设方在取得业主支付回购款时按扣除支付给施工企业工程承包额后的余额缴纳建筑业营业税。回购款包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入。 2、关于你咨询的代建工程如何缴纳营业税的问题，由于所提问题中没有详细说明代建行为的具体性质，因此就所述的代建行为分两种情况考虑：如果是受托建房，必须同时具备皖地税[2005]76号规定的四个条件判定是否是属于代建，若是代建对代建费用按“服务业”税目征收营业税。施工的发票直接开给业主并由代建方转交。如果是承包建筑工程，则按《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条的规定计征“建筑业”营业税，并给委托方开具发票；如果对承包工程进行分包，则分包方按分包金额计征“建筑业”营业税并开具发票给委托方。

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向你学习经验向你学习

天地一沙鸥

不是BOT模式吗？

天地一沙鸥

弄明白了，BT与BOT不是一种模式。

wangxyan01

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weillst

看下是否实用

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linda8866

学习了，谢谢楼主分享。

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