物业管理公司会计实务大全－精品资料

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现金流量表的填列

   “销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括本期销售商品(含销售商品产品、材料，下同)、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的帐款，扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。本项目以根据“现金”、“银行存款”、“应收帐款”、“应收票据”、“预收帐款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等帐户的记录分析填列。
   “收取的租金”项目，反映企业实际收到现金的租金收入，包括经营性租赁收到的租金，出租包装物收到的租金，以及融资租赁收到的租赁收益。本项目可以根据相关帐户的记录帐
户分析填列。
“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”项目，反映企业销售商品向购买者收取的增值税额，以及出口商品实际收到退回的增值税和其他增值税退回。本项目可以根据“应收帐款”、“应收票据”、“应交税金——应交增值税(出口退税)”、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“现金”、“银行存款”等帐户的记录分析填列。
反映企业收到返还的除增值税以外的其他税费，如收到的消费税、营业税、所得税、教育费附加等。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“其他应交款”、“应交税金”等帐户的记录分析填列。 “收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，其他与经营活动有关的现金流入，如捐赠现金收入、罚款收入、逾期未退还出租和出借包装物没收的押金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。本项目可以根据“营业外收入”、“营业外支出”、“现金”、“银行存款”、“其他应付款”等帐户的记录分析填列。
  “购买商品，接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入商品，接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购入商品，接受劳务的未付款项和本期预付款项、小规模纳税人购入商品支付的增值税额。本项目可以根据“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“应付帐款”、“应付票据”、“现金”、“银行存款”等帐户的记录分析填列。
    “经营租赁支付的现金”项目，反映企业向其他企业经营租入资产支付的租金，包括企业经营租入固定资产支付的租金、租入包装物支付的租金等。本项目可以根据“现金”、“银行存款”等帐户的记录分析填列。
“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的养老保险、待业保险、补充养老保险，住房公积金、支付给职工的住房困难补助，支付的离退休人员的费用等。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“管理费用”、“住房周转金”、“应付工资”、“应付福利费”等帐户的记录分析填列。
  “支付的增值税款”项目，反映企业购入商品实际支付的能够抵扣销项增值税的进项税额，包括企业购入材料、商品等实际支付的增值税。本项目可根据“应付帐款”、 “应付票据”、“现金”、“银行存款”等帐户的记录分析填列。
   “支付的所得税款”项目，反映企业实际支付的所得税，不包括本期退回的所得税，本期退回的所得税在“收到除增值税以外的其他税费返还”项目反映。本项目可以根据“应交税金——应交所得税”帐户的借方发生额分析填列。
   “支付的除增值税、所得税以外的其他税费”项目，反映企业按规定支付的除增值税、所得税以外的税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育附加费、矿产资源补偿费、印花税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。本项目可以根据“其他应交款”、“待摊费用”、“应交税金”、“现金”、“银行存款”等帐户的记录分析填列。
   “支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业支付的除上述各项目外，其他与经营活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“管理费用”、“现金”、“制造费用”、“银行存款”、“营业外支出”、“其他应收款”等帐户的记录分析填列。
   “收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。本项目可以根据“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“现金”、“银行存款”等帐户的记录分析填列。
   “分得股利或利润所收到的现金”项目，反映企业因股权性投资而收到的现金股利，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金，不包括股票股利。本项目可以根据197“应收股利”、“投资收益”、“现金”、“银行存款”等帐户的记录分析填列。
  “取得债券利息收入所收到的现金”项目，反映企业因债权性投资而收到的利息。本项目可以根据“短期投资”、“应收利息”、“长期债权投资”、“现金”、“银行存款”等帐户的记录分析填列。 。
   “处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金，扣除所发生的现金支出后的净额。本项目可以根据“固定资产”、“固定资产清理”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等帐户的记录分析填列。
  “收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，其他与投资活动有关的现金流入。本项目可以根据“现金”、“银行存款”和其他有关帐户的记录分析填列。
“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动中产生的现金流量中单独反映。本项目可以根据“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”、“现金”、“银行存款”、“其它货币资金”等帐户的记录分析填列。
  “权益性投资所支付的现金”项目，反映企业进行权益性投资支付的现金。包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资，长期股权投资支付的现金以及支付的佣金，手续费等附加费用。本项目可以根据“短期投资”、“长期股权投资”、“现金”、“银行存款”等帐户的记录分析填列。
   “债权性投资所支付的现金”项目，反映企业进行债券投资支付的现金，包括企业购买的除现金等价物以外的短期债券投资和长期债券投资支付的现金、手续费等附加费用。本项目可以根据“短期投资”、“长期债权投资”、“现金”、“银行存款”等帐户的记录分析填列。
    “支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，其他与投资活动有关的现金流出。本项目可以根据“现金”、“银行存款”和其他有关帐户的记录分析填列。
  “吸收权益性投资所收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票方式筹集的资金实际收到股款净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。本项目可以根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“现金”、“银行存款”等帐户的记录分析填列。
   “发行债券所收到的现金”项目，反映企业发行债券实际收到的现金(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。本项目可以根据“应付债券”、“现金”、“银行存款”等帐户的记录分析填列。
   “借款所收到的现金”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的资金，本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“银行存款”等帐户的记录分析填列。
    “收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，其他与筹资活动有关的现金流入。本项目可以根据“现金”、“银行存款”和其他有关帐户的记录分析填列。
  “偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还银行或其他金融机构等的本金、偿还债券本金等。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“银行存款”等帐户的记录分析填列。
   “发生筹资费用所支付的现金”项目，反映企业为发行股票，债券或向金融企业借款等筹资活动发生的各种费用，如咨询费、公证费、印刷费等。本项目可以根据有关帐户的记录分析填列。
  “分配股利或利润所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利，以及支付给其他投资单位的利润。本项目可以根据“应付股利”、“现金’’、“银行存款”等帐户的记录分析填列。
  “偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的利息，包括支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“预提费用”、“长期借款”、“财务费用”、“在建工程”、“现金”、“银行存款”等帐户的记录分析填列。
  “融资租赁所支付的现金”项目，反映企业融资租入固定资产支付的租金。本项目可以根据“长期应付款”、“银行存款”、“现金”等帐户的记录分析填列。“减少注册资本所支付的现金”项目，反映企业因减少注册资本而支付的现金。本项目可以根据“实收资本(或股本)”“资本公积”、“盈余公积”、“银行存款”、“现金”等帐户的记录分析填列。
    “支付的其他筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，其他与筹资活动有关的现金流出。本项目可以根据“现金”、“银行存款”及其他有关帐户的记录分析填列。

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财务指标及其评价
一、趋势分析法

一、趋势分析法
趋势分析法是指用若干个连续期间的财务报告的资料进行相关指标的比较分析，以说明企业经营活动和财务状况的变化过程及发展趋向的分析方法。
趋势分析法即可用文字表述，也可用图解，表格或比较报告。下面我们用比较报表来分析企业资产变动趋势。
例 根据五环物业管理企业资产负债表12-2所列数据，编制资产变动趋势表如表所示。
从资产变动趋势分析表可见，该企业资产总计期末比期初增加101 500元，增长幅度为34．55％。其中增长幅度较大为流动资产增加额为42 200元，增长率为42．37％；其次是长期投资增长，增长额为20 000元，增长率为33．33％；从资产项目的构成情况来看，流动资产比率上升1．98％，固定资产比率下降3．3％。说明企业资产的流动性较强，利于企业发展。
用此种方法同样可以分析负债及所有者权益的变动趋势，揭示企业资金来源的构成及变动。

资产项目	资产变动情况／元				资产构成率(％
	期初	期末	增减额	增减率	期初	期末
流动资产 其中：存货 长期投资 固定资产 减：在建工程 无形资产、递延资产	99600 29300 60000 111400 __ 23000	141800 39500 80000 136780 20000 17000	42200 10200 20000 25380 20000 -6000	42.34 34.81 33.33 22.78 -- -26.61	33.87 10 20.4 37.89 -- 7.8	35.85 10 20.2 34.58 5.1 4.3	1.95 -0.2 -3.31 5.1 -3.5
资产合计	294 000	395 580	101 500	34．55	100	100

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比率分析法

比率分析法是指在财务报表上，一些有关联项目的金额之间，用比率来反映财务报表所列示的有关项目的相互关系，以表明和制定企业财务状况和经营成果上某一方面的情况。
根据财政部颁发的(旅游、饮食服务企业财务制度)(1993年7月1日实施)中规定，作为物业管理企业考核和评价企业财务状况的财务指标包括：反映偿债能力方面有资产负债率、流动比率、速动比率，反映营运能力方面的有应收帐款周转率、存货周转率，反映盈利能力的有资本金利润率、营业利润率、成本利润率等。
(一)偿债能力比率
偿债能力是指企业偿还到期债务的能力。这类比率有以下几个。
(1)流动比率 是指流动资产总额与流动负债总额之比，是衡量企业流动资产在短期债务到期以前可以变为现金用于偿还流动负债的能力。计算公式为
      流动比例=  流动资产×100%
                 流动负债
现以本章所列举的物业管理企业的资产负债表资料为例，计算指标为
      流动比例=   191800×100%=168%
                  114380
根据人们经验，该比例高于1，表明企业有偿债能力，但考虑到企业即要有能力清偿短期债务能力，还要 应付企业经常性流动资金的需要，因此该比例维持在2：1较好。
(2)速动比率 是速动资产与流动比率之比，是用于衡量企业流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力。计算公式为
      速动比率=   速动资产    ×100%
                  流动资产
         速动资产=流动资产-存货
仍以本章资产负债表资料所提供数据为例，计算指标为
    速动资产=191800-（39500+4600）=147700
       速动比率=    147700×100%=129%                    11438
用于速动资产中不包括不易很快变现的存货和不能变现的待摊费用，故速动比率比流动比率可更准确地反映企业的短期偿债能力，故速动资产是流动比率的补充指标，债权人往往更重视这一指标，一般认为该比率以1：1为好。
(3)资产负债率 资产负债率又称负债经营比率。用于衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力，计算公式为
       资产负债率=   负债总额×100%
                    资产总额
仍以本章资产负债表资料提供数据为例，计算指标为
     资产负债率=   134380×100%=45.7%                   294000
   举债经营，这是现代企业的经营观念，但举债程度如何，这是投资者和债权人都十分关注的内容。作为债权人，期望有较高的贷款安全程度，但不希望该比率过高；对于投资人，当利润率高于借款利率时，他则希望企业负债比率较高，投资人可获得较高的利润，但资产负债率如果大于100％时，表示企业是资不抵债，已达到破产边缘。
(二)反映资金营运能力的比率
企业营运能力是反映企业使用经济资源或资本的效率。通常用应收帐款周转率、存货用转率等表示。
(1)应收帐款周转率 是指赊销业务的销售收入与应收帐款平均余额之比。用于反映企业应收帐款的流动程度。计算公式为
     应收帐款周转率=赊销收入净额/应收帐款平均余额×100%
     赊销收入净=营业收入-现销收入
     应收帐款平均余额=（期初应收帐款+期末应收帐款）/2
仍以本章资产负债表资料与损益表资料数据为例，计算指标为
      应收帐款平均余额=（22700+34000）÷2=26550
      应收帐款周转率=1497934/26550=100%=56.4193%
      应收帐款平均周转天数=365/ 应收帐款周转率=365/56.42=6.47
以上比率说明企业在一定时期内应收帐款的周转次数越多，完成一次周转时间越短，表明企业应收帐款变现速度快，收帐效率高，出现坏帐的可能性小，同时也说明企业偿债能力和短期支付能力较强。
(2)存货周转率，是指营业成本与存货平均余额之比，用于衡量企业的存货是否过量。
计算公式为
存货周期=营业成本/存货平均余额*100%
存货平均余额=(期初存货+期末存货）/2
仍以本章资产负债表资料、损益表资料数据为例，计算指标为
存货平均余额=（29300+39500）/2=34400元
存货周转率=1227994/34400*100%=3569%
存货周转天数=365/存货周转次数=265/35.697=10.22
在一定时期内，存货周转率越高，说明企业存货周转速度快，同样存货周转天数越短，说明企业销售速度越快，这样必然提高销售利润率，提高企业营运能力。
(三)反映盈利能力的比率
   盈利能力，是指企业获取利润的能力。利润的多少是企业各方面都最为关注的，因此该能力的分析十分重要。反映盈利能力的指标有营业利润率、资本金利润率、成本利润率。
(1)营业利润率。是指利润总额与营业收入之比，用于衡量企业的盈利水平，计算公式为
营业利润率=利润总额/营业收入净额*100%
仍以本章损益表资料为例，计算指标为
营业利润率=62468/1497934*100%=4.2%

(2)资本金利润率：是指利润总额与资本金总额之比。用于衡量投入企业资本金的获利能力。计算公式为
资本金利润率=利润总额/资本金总额*100%
仍以本章资产负债表资料和损益表资料数据为例，计算指标为
资本金利润率=62468/200000*100%=31.23%
(3)成本费用利润率。是指利润总额与成本费用之比。用于反映企业成本费用与利润的关系。计算公式为
成本利润率=利润总额/成本费用总额*100%
仍以上述资产负债表资料与损益表资料数据为例，计算指标为
成本利润率=62468/（1227994+50650+71340+17302）*100%=4.56%

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企业清算的原因

  在市场经济条件下，企业之间的激烈竞争导致优胜劣汰，适者生存，无数企业发展、壮大，无数企业被淘汰，走向清算。清算的原因很多，概括起来主要有：
(1)企业解散 合资、合作、联营企业在合作期满后，不再续约解散；合作企业的一方或多方违反合同章程而提前终止合作关系解散；企业发生严重经营性亏损，停业整顿后仍然达不到扭亏目的，由主管部门申请报经批准解散。无论何种形式的解散，均须进行清算处理。
(2)企业合并与兼并 因产业结构调整、产业布局变化，而出现的兼并、合并等事项均会造成两个或两个以上企业合并为一个企业，应对被合并的企业在财务上进行清算。或一个企业兼并其他的企业，应对被兼并的企业进行清算。
(3)企业破产 企业破产是指企业因管理不善造成严重亏损，不能清偿到期债务，依据《中华人民共和国破产法》试行规定，由人民法院宣告破产，对破产企业在人民法院宣告破产三日起十五日内成立清算机构，接受企业并负责对其进行破产处理。
(4)其他原因清算企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失，使企业无法经营下去应进行清算；企业因违法经营，造成环境污染或危害社会公众利益，被停业撤销，应进行清算。

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企业清算的分类
(一)按企业终止原因分类
  分为破产清算和非破产清算。破产清算是指因企业经营不善造成资不抵债，无法继续经营，由债权人或债务人提出破产申请，经人民法院裁定，宣布破产。依《破产法》有关规定进行的清算。非破产清算是指除破产清算以外的其他原因引起的解散而进行的清算。
(二)按清算性质分类
  可分为普通清算、行政清算和司法清算。
普通清算是指因企业法人自愿解散而进行的清算。如合资、合作、联营到期、不再续约；自然灾害无法经营下去等。
行政清算是指企业法人因各种原因被依法撤销而进行的清算。如企业因污染环境被停业撤销，生产伪劣假冒产品被查封等。
  司法清算是指破产清算由人民法院组织清算机构，在法院的指导和监督下进行的，是一种特殊形式的强制活动，属于司法范畴。

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企业清算的方式程序

(一)企业清算方式
  通过分析解散清算的起因，我们可以看到解散清算可以分为两大类：一类是资本转让引起的解散清算，在企业解散时，一方或几方投资者将其资本作价给其他投资者，由其继续经营，如：合作、合资、联营企业在合同期满后，由其中一方继续经营；另一类是完全解散引起的清算。在企业解散时，对企业的资产负债全面清算，收回各项债权，变卖全部财产物资，清偿债务，将剩余财产按出资者比例分配完毕，如企业发生严重亏损无法继续经营的解散，合作期满各方都无意继续经营的解散等。
(二)企业解散清算的程序
1．提出申请，报经批准
  按会计制度法律条文规定，企业解散清算应提出申请，报经批准方能进行清算处理，审批机构批准的日期一般为解散清算日。
2．成立清算机构
  企业解散经批准后，即应在15日内成立清算组进行清算。清算机构的成员，除破产清算企业须由人民法院指定外，一般由政府主管部门或企业的董事会确定。依据(公司法)，清算机构的职权一般包括如下几个方面：
(1)清理公司财务，分别编制资产负债表和财产清单；
(2)通知或公告债权人；
(3)处理与清算有关未了结的业务；
(4)缴清所欠税款；
(5)清理债权债务；
(6)处理公司清偿债务后的剩余财产；
(7)代表公司参与民事诉讼活动。
  清算机构应在成立后10日内通知债权人，并在两个月至少公告三次，债权人应当在接到清算通知书之日起30日内，未接到通知书自第一次公告之日起90日内，向清算机构申报债权。
3．制定清算方案
清查机构应编制清查方案，并提交批准，批准后方可进行全面清查。清查方案的内容包括清查程序和方法，财产作价依据，对债权人的公告，债务的清偿，剩余财产的分配等清算事项。
4．编制解散日(清算开始日)的会计报表
通过对企业财产物资、债权、债务进行全面清查、核实、编制财产清单，并按编制年报方案编制自年初到解散日的会计报表，包括资产负债表，损益表和有关附表。
5．核算清算损益，清偿企业债务，分配剩余财产
清算机构按照有关规定，收回企业债权，向投资者收取欠缴的出资，变卖企业财产，清偿企业债务，在用现有财力支付清算费用后，债务清偿的顺序为：
(1)支付所欠职工工资、福利费和劳动保险；
(2)上缴所欠税金；
(3)清偿所欠其他债务。
6．编制清算结束日的会计报表和编写清算结束报告。清算完毕，清算机构编制结束日的会计报表，并提出清算报告，报送有关部门。
7．办理停业登记
清算工作完毕后，清算机构即应提出清算结束报告，提交企业董事会讨论通过后报送企业登记机关，申请注销登记。公告企业终止，宣告清算结束，解散清算机构。

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清算财产的计价

清算财产的计价，一般可采用三种计价方法：
1．帐面净值计价
是指根据清算日，经清查落实的各种财产的帐面价值计帐，据以编制资产负债表作为清算和分配财产的依据。
2．重估价值计价
是指将企业清算日经清查落实的财产按目前的市场价格计算重新购买的价值。按市场价格对企业财产重估后，会出现估价高于或低于原帐面价值。高于原帐面价值即为清算收益，低于帐面价值，则为清算损失。
3．变现净值计价
是指在规定的清算期间内能够将各项财产出售、转让取得现金的价值，按可变现值计价。企业变现值高于帐面价值部分，计入清算收益，低于帐面净值，计入清算损失。

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解散清算的帐户设置

企业在解散清算期间发生的清算费用、清算收益和清算损失应单独核算，分别设帐，应设置“清算费用”、“清算损益”帐户。
1．“清算损益”帐户
该帐户综合反映清算期间由于清算工作而最终发生的损失和收益。借方登记清算损失、费用和应交税金；贷方登记清算收益；期未余额在贷方表示清算净收益，余额在借方表示清算净损失。清算结束结平该帐户，将其损益余额转入“未分配利润”帐户。
2．“清算费用”
该帐户用于反映清算期间发生的清理费用。借方登记费用发生额，期未将余额从贷方结转“清算损益”帐户。如清算业务不多、清算期间可不设“清算费用”帐户，只通过“清算损益”帐户，综合反映各种损益

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产权转让解散方式下的帐务处理
产权转让方式下的清算是指企业清算后，不将资产变现，而将企业的产权归其他企业。
由其他企业继续经营。 在产权转让清算方式下，投资各方应明确各自所占资本净额，以便合理地确定资本转让价格，做到有据可依，价格合理。确立投资各方资本的方法有两种：帐面净值法和重新估价
法。
(一)帐面净值法
帐面净值法是指以投资者的帐面净值为依据，确定转让产权款额的方法。在该种分配方法中是根据解散日资产负债表上所反映的净资产价值减去清算过程中发生的清算费用后的净额，按出资比例确定转让方应分配的资本净值的方法。
例 红达物业管理企业投资者为甲、乙两方，合作期限已满，企业经批准清算，按合同规定，甲方投资者接受乙方投资者的资本，继续经营，该企业于解散日编制资产负债
表如表所示。

资 产	金 额	负债及所有者权益	金 额
流动资产：		流动负债：
现金	700	短期借款	25000
银行存款	56255	应付票据	5200
应收票据	3200	应付帐款	31600
应收帐款	76000	应交税金	3100
存货	23000	流动负债合计	64900
流动资产合计	146200	长期借款	40000
长期投资：		负债合计	104900
长期投资	50000	所有者权益：
固定资产：		实收资本	200000
固定资产原价	210000	盈余公积	14000
减：累计折旧	70000	未分配利润	17300
固定资产净值	140000	所有者权益合计	231300
资产合计	336 200	负债及所有者权益合计	336 200

清算期间发生以下经济业务：
(1)材料盘亏净值3 100元，固定资产盘盈1 100元。
(2)应收帐款76 000元，收回26 000元，确定坏帐损失为8 000元，其余转移给在产权转让后甲方继续经营的企业。
(3)应收票据向银行贴现，实收银行存款3 000元，贴现利息200元。
(4)清查各项应付帐款，确定无法偿还额1 600元，其中各项应付帐款，债权人均已同意由产权转让后甲方继续经营的企业承担。
(5)交纳应交税金3 100元。
(6)交纳清算期间诉讼费890元。
(7)支付其它各项清算费用2 300元，其中：现金支付1 300元；银行存款支付1 000元。
对以上经济事项作会计分录如下：
(1)材料盘亏3 100元，固定资产盘盈1 100元。
借：固定资产 1 100
清算损益 2 000
贷：原材料 3 100
(2)应收帐款收回26 000元，坏帐损失8 000元。
借：银行存款 26 000
清算损益 8 000
贷：应收帐款 34 000
(3)应收票据向银行贴现，收银行存款3 000元，利息200元。
借：银行存款 3 000
清算损益 200
贷：应收票据 3 200
(4)无法支付应付款1 600元
借：应付帐款 1 600
贷：清算损益 1 600
(5)交纳应交税金3 100元。
借：应交税金 3 100
贷：银行存款 3 100
(6)支付清算期间诉讼费890元：
借：清算损益 890
贷：银行存款 890
(7)支付其它各种清算费用2 300元，其中：现金支付1 300元；存款支付1 000元；
借：清算损益 2 300
贷：现金 1 300
银行存款 1 000
计算清算损益如表所示。

清算损益表

清算损失	金 额	清算收益	金 额
材料盘亏 坏帐损失 票据利息 支付诉讼费 支付清算费用	2000 8000 200 890 2300	无法支付应付款	1600
清算损失合计	13 390	清算收益合计	1 600
清算净损失	11 790

(8)将清算净损失结转“利润分配——未分配利润”帐户：
借：利润分配——未分配利润 11 790
贷：清算损益 11 790
(9)乙投资者投入资本100 000元，占投资额50％，盈余公积为14 000元，未分配利润为5 510元(17 300—11 790)，按出资比例应分配给乙投资者的盈余公积和未分配利润分别为7 000元(14 000元X50％)和2 755元(5 510元X50％)。乙投资者转让产权，转让金额为109 755元(100 000元+7 000元+2 755元)，而这时银行存款帐户余额66 010元，不足以支付乙投资者应得部分。假定甲投资者又追加投资100 000元，作会计分录如下：
借：银行存款 100 000
贷：实收资本 100 000
(10)支付给乙投资者转让款时：
借：实收资本 100 000
盈余公积 7 000
利润分配——未分配利润 2 755
贷：银行存款 109 755
清算结束，由清算组编制结束日资产负债表，如表所示。

资 产	金 额	负债所有者权益	金 额
流动资产 现金 银行存款 应收帐款 存货 流动资产合计 长期投资： 长期投资 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值	700 56255 42000 19900 118855 　 50000 　 211100 70000 141100	流动负债： 短期借款 应付票据 应付帐款 流动负债合计： 长期借款 负债合计 所有者权益： 实收资本 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计	25000 5200 30000 60200 40000 100200 　 200000 7000 2755 209755
资产合计	309 955	负债所有者权益合计	309 955

(二)重新估价法
重新估价法是指以投资者重估价值为依据确定转让产权款项的方法。在这种方法下，清算机构对企业现有的财产物资进行重新估价，以确定转让资本额。按市价、重置价值，预期获利能力因素对企业资产进行重新估价时，有些资产会增值，有些资产会贬值。估价增值应计入“清算损益”的贷方；重估贬值，应计入清算损益的借方；重估增值与贬值相抵后的差额，便是重估损益，从中减去清算损益，得出清算净损益。收益大于损失，为清算净收益，
清算净收益须交纳所得税。清算损益加上重估前资本净额，得出重估后资产净额，再根据投资各方的出资比例，确定各方应得资本净额。
例 仍以上述红达公司为例，甲、乙双方约定，期满后按重新估价法确定资本转让价格。清算开始时的资产负债表、财产物资和债权债务的清查核实及处理情况以及清理费用的支出仍以前设，会计分录(1)～(7))。现经过对各项物资的重新估价结果如下：
(8)原材料和低值易耗品分别增值3 000元和800元。
(9)长期投资评估增值15 000元。
(10)固定资产重估原价223 000元，估计累计折旧 86 000元，即重估净值137 000元，
较帐目减少4 100元。
(11)应收帐款重估损失2 100元。
根据上述重估业务，作会计分录如下：
(8)原材料、低值易耗品增值3 000元和800元。
借：原材料 3 000
低值易耗品 800
贷：清算损失 3 800
(9)长期投资增值15 000元。
借：长期投资 15 000
贷：清算损益 15 000
(10)固定资产净值减少4100元。
借：固定资产 11 900
清算损益 4 100
贷：累计折旧 16 000
(11)应收帐款重估损失4 100元
借：清算损益 2 100
贷：应收帐款 2 100
(12)上述业务过帐后，“清算损益”帐户将出现贷方余额810元(11 790元-3 800元-15 000元+4 100元+2 100元)，出现清算收益，按税法规定，应纳所得税，假定税率为33％，应纳所得税额267．3(810元x33％)，作会计分录如下：
借：清算损益 267．3
贷：应交税金——应交所得税 267．3
(13)上交所得税时
借：应交税金——应交所得税 267．3
贷：银行存款 267．3
(14)这时，“清算损益”帐户的余额为542．7元(810元-267．3元)，作结转“清算损益”的会计分录。
借：清算损益 542．7
贷：利润分配——未分配利润 542．7
(15)按上例(8)同时进行分配，乙投资者转让产权：
乙投资者资本净值：200 000元X50％+14 000元X50％+(17 300+542．7)元X50％=115 921．35元
为此，甲方应支付资本转让价款115 921．35。由于银行存款帐户余额为65 742．7元，不足以支付。甲方决定追加投资100 000元，以弥补资本转让款的不足。
借：银行存款 100 000
货：实收资本 100 000
(16)甲方支付乙方资本转让款115 921．35元
借：实收资本 100 000
盈余公积 7 000
利润分配——未分配利润 8 921．35
贷：银行存款 115 921．35
清算结束，由清算组编制结束日资产负债表如表

资 产	金 额	负债所有者权益	金 额
流动资产： 现金 银行存款 应收帐款 存货 流动资产合计 长期投资 固定资产： 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值	700 49 821．35 39 900 23 700 114 121．35 65 000 　 223 000 86 000 137 000	流动负债： 短期借款 应付票据 应付帐款 流动负债合计 长期借款 负债合计 所有者权益： 实收资本 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计	25 000 5 200 30 000 60 200 40 000 100 200 　 200 000 7 000 8 921．35 215 921．35
资产合计	316 121．35	负债及所有者权益合计	316 121．35

爱就一个字

完全解散方式下的帐务处理 完全解散方式是指对企业的资产负债进行全面清算，收回各种债权，变卖所有财产物资，清偿各种债务，最后将剩余财产按出资比例分配完毕。财产物资的变卖，应力求价格合理、公平，防止因计价过低而影响债权人的经济利益。企业在财产物资尚未全部变卖兑付前，不能对投资人分配资本，企业分配资本净额应在支付清算费用、缴纳税金、归还银行借款和偿付各种债务之后进行。
企业完全解散，要采用清理变卖法进行清算，在该种清算方式下，会计核算内容包括：
(1)结清帐目，计算盈亏，编制清算开始日资产负债表。
(2)反映清算费用。
(3)反映财产物资变卖收入及其损益。若变卖收入大于财产物资帐面价值，为变卖收益，应记入“清算损益”帐户的贷方，相反，为变卖损失，应记入‘“清算损益”帐户的借方。变卖财产物资应交的增值税、消费税、营业税及其附加也应计入“清算损益”帐户的借方。
(4)核算收回的债权及发生的坏帐损失。
(5)核算不能变现的待摊费用、无形资产等各项资产。
(6)转结清算净损益和所有者权益帐户，分配剩余财产。
(7)编制清算损益表，清算期间货币资金收支表和清算结束后资产负债表。
下面举例说明清理变卖法下的会计核算：
例由A、B两家出资的昌达公司因经营不善，连年亏损。董事会1997年11月1日宣告解散。清算组在全面盘点，核算的基础上，编制解散日资产负债表如表所示。

资 产	金 额	负债所有者权益	金 额
流动资产 现金 银行存款 应收帐款 存货 待摊费用 流动资产合计 固定资产： 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 无形资产	3 000 81 000 152 000 81 000 2 000 319 000 　 320 000 250 000 70 000 4 000	流动负债： 短期借款 应付帐款 应付工资 应交税金 流动负债合计 长期借款 所有者权益 实收资本 其中：一A投资者 一B投资者 未分配利润 所有者权益合计	65 000 80 000 22 000 13 000 180 000 60 000 　 300 000 150 000 150 000 —147 000 153 000
资产合计	393 000	负债及所有者权益合计	393 000

昌达公司在清算过程中发生以下会计事项：
(1)支付清算人员报酬，各种办公支出共计13 000元，其中：现金支付3 000元，其余为存款支付10 000元。
(2)收回应收帐款131 000元，其余21 000元作坏帐处理。
(3)冲销待摊费用2 000元。
(4)变卖各种存货，共计收回货款69 000元，其余为损失12 000元。
(5)变卖固定资产，收回价款76 000元，增值6 000元
(6)变卖存货、固定资产、应交税金7 250元。
(7)出售无形资产，收入30 000元，增值26 000元。
(8)转让无形资产，应交税金1 500元。
(9)归还短期借款65 000元，支付利息300元。
(10)偿还其他流动负债155 000元。
(11)偿还长期借款60 000元，利息600元。
(12)以存款支付全部应交税金8 750元。
(13)结转清算净损失25 650元。
根据上项业务，作会计分录如下：
(1) 借：清算损益 13 000
贷：现金 3 000
银行存款 10 000
(2) 借：银行存款 131 000
清算损益 21 000
贷：应收帐款 152 000
(3) 借：清算损益 2 000
贷：待摊费用 2 000
(4) 借：银行存款 69 000
清算损益 12 000
贷：存货 81 000
(5) 借：银行存款 76 000
累计折旧 250 000
贷：固定资产 320 000
清算损益 6 000
(6) 借：清算损益 7 250
贷：应交税金 7 250
(7) 借：银行存款 30 000
贷：无形资产 4 000
清算损益 26 000
(8) 借：清算损益 1 500
贷：应交税金 1 500
(9) 借：短期借款 65 000
清算损益 300
贷：银行存款 65 300
(10) 借：应付帐款 120 000
应付工资 22 000
应交税金 13 000
贷：银行存款 155 000
(11) 借：长期借款 60 000
清算损益 600
贷：银行存款 60 600
(12) 借：应交税金 8 750(7 250+1 500)
贷：银行存款 8 750
(13) 借：利润分配——未分配利润 25 650
贷：清算损益 25 650
根据以上分录过帐，·可编制清算结束日资产负债表如表所示。

资 产	金 额	权 益	金 额
银行存款	127 350	实收资本 其中：一A投资者 一B投资者 未分配利润	300 000 150 000 150 000 —172 650
资产合计	127 350	负债及所有者权益合计	127 350

(14)结转投资各方应负担亏损额
A方应负担亏损额=（47 000元+25 650元)X50％=86 325元
B方应负担亏损额=（47 000元+25 650元)X50％=86 325元
作会计分录如下：
(15) 借：实收资本
——A投资者 86 325
——B投资者 86 325
贷：利润分配——未分配利润 172 650
根据上述会计分录及解散日资产负债表，编制昌达公司清算损益表，如表所示。

清算损失	金 额	清算收益	金 额
清算费用 坏帐损失 冲销待摊费用 变卖存货损失 转让无形资产交税 支付短期借款利息 支付长期借款利息 支付转让存货、固定资产税金	13 000 21 000 2 000 12 000 l 500 300 600 7 250	变卖固定资产增值 出售无形资产增值	6 000 26 000
清算损失合计	57 650	清算收益	32 000
清算净损失	25 650

由上述解散日资产负债表可见，昌达公司在公司清算日终了有剩余财产127 350元，应按双方的出资比例进行分配，支付剩余财产时，作会计分录：
(16) 借：实收资本
—A投资者 63 675
—B投资者 63 675
贷：银行存款 127 350
根据上述昌达公司清算期间发生的业务所作会计分录以及清算日编制的资产负债表及编制的清算损益表，企业应编制昌达公司清算期间银行存款收支明细表如表所示。
表 清算期间现金、银行存款收支明细表

摘 要	现 金			银 行 存 款
	收入	支出	余额	收入	支出	余额
期初余额 支付清理费用 收回应收帐款 变卖存货 变卖固定资产 出售无形资产 归还短期借款 归还流动负债 归还长期借款 交税 分配剩余财产		3000	3000	131000 69000 76000 30000	10000 　 　 　 　 65300 115000 60600 8750 127350	81000
合 计		3 000	0	306 000	387 000	0