初级会计职称《经济法基础》知识预习：营业税征税范围的特殊规定

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初级会计职称《经济法基础》知识预习：营业税征税范围的特殊规定

初级会计职称考试《经济法基础》 第三章 营业税法律制度

　　知识点四、营业税征税范围的特殊规定
　　（一）混合销售行为
　　一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。换言之，一项销售行为既涉及到营业税的征税范围又涉及增值税的征税范围。
　　混合销售行为的税务处理

类别	税务处理	举例
一般规定	以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税	电视机厂在销售电视机时送货上门
	以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税 　　营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计	歌厅在提供娱乐服务时销售烟酒、饮料
特殊规定	提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，分别核算，分别纳税	某建材厂销售铝合金门窗并负责安装，铝合金门窗销售额缴纳增值税；安装的营业额缴纳营业税

　　（二）兼营行为
　　多项行为涉及到两种税（增值税和营业税）的征税范围。
　　税务处理：
　　1.分别核算，分别纳税；
　　2.未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。
　　纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高适用税率。
　　纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。
　　（三）混合销售行为与兼营行为的区分

相同	都涉及到增值税和营业税的征税范围
不同	（1）混合销售行为：一项销售行为涉及到两种税的征税范围，价款来自同一个客户； 　　兼营行为：一个单位的不同经营行为涉及到两种税的征税范围，收取的两种款项在财务上可以分别核算
	（2）税务处理不同 　　混合销售行为——以主业确定纳哪种货物与劳务税 　　兼营行为——分别纳税

　　（四）视同发生应税行为
　　1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；
　　2.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；
　　3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。
　　（五）几种特殊业务的征税规定（熟悉）

征收营业税	征收增值税
1.水利工程单位向用户收取的水利工程水费——“服务业”税目征收营业税
2.邮政部门、集邮公司销售集邮商品	集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品
3.邮政部门发行报刊	其他单位和个人发行报刊
4.电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的	单纯销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的
5.纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围 　　其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。	纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为
6.纳税人单独提供按揭、代为办理服务业务，不销售汽车的	随汽车销售提供的汽车按揭服务和代为办理服务业务
7.对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

征税范围总结

征收范围	征收范围涉及内容	注意
一般规定	（1）提供应税劳务——除加工、修理修配之外的劳务 　　（2）转让无形资产 　　（3）销售不动产	（1）境内的含义：4点 　　（2）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。
特殊规定	（1）混合销售行为（一项销售行为涉及增值税与营业税的征税范围）	税务处理：依主业确定缴纳何种货物和劳务税。 　　特殊：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，分别核算，分别纳税
	（2）兼营非应税劳务行为（增值税与营业税兼营）	分别核算，分别纳税； 　　未分别核算，由主管税务机关核定应税行为营业额
	（3）视同发生应税行为（3项）	1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 　　2.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为； 　　3.其他
	（4）7种特殊业务的征税规定