上海会计从业《会计基础》1-10章章节讲义

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第二节　会计等式

　　一、资产=负债+所有者权益

　　1.资产=负债+所有者权益

　　企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益;归属于债权人的部分形成债权************益(即企业的负债)。所有者权益和债权************益统称为权益。资产与权益之间存在着相互依存的关系，没有权益资产就没有来源的渠道。

　　资产与权益之间存在着相互依存的关系，没有资产，就没有权益;资产来源于权益(包括所有者权益和债权************益)，资产与权益必然相等。可以用数学公式将资产与权益关系表示如下：

　　资产=权益

　　资产=债权************益+所有者权益

　　资产=负债+所有者权益

　　上述等式称为“会计基本等式”，它反映资产、负债、所有者权益三个会计要素之间的基本数量关系。

　　企业交易或事项的发生，必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素发生增减变动。但不论发生何种交易或事项，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。因此。会计基本等式也称为会计恒等式。

　　下面以沪东公司2009年1月发生的经济业务为例，说明交易或事项的发生不会破坏会计基本等式。

　　(一)资金进入企业

　　资金进入企业是指企业资金的筹集.包括企业吸收投资者投入资本和举借债务。这类交易或事项的发生会引起企业资产与权益(负债或所有者权益)同时等额增加，不破坏会计基本等式。

　　1.交易或事项的发生引起资产和所有者权益同时等额增加

　　[例2—1]沪东公司收到投资方投入的设备一台，投资合同约定其价值(该约定价值是公允的)为30 000元。

　　该交易或事项的发生使企业的资产(固定资产)增加30 000元，同时使所有者权益(实收资本)增加30 000元。资产与权益等额增加，不破坏会计基本等式。

　　2.交易或事项的发生引起资产和负债同时等额增加

　　[例2—2]沪东公司从银行取得6个月期借款100 000元，存入公司存款账户。

　　该交易或事项的发生使企业的资产(银行存款)增加l00 000元，同时使企业的负债(短期借款)增加l00 000元，资产与权益等额增加，不破坏会计基本等式。

　　(二)资金占用形态的变化

　　资金占用形态的变化是指企业的资金在企业生产经营过程中分布使用和存在形态的变化。这类交易或事项的发生会引起资产项目之间的此增彼减，但资产总额与权益总额都不会发生变化，不破坏会计基本等式。

　　[例2—3]沪东公司从银行提取现金2 000元，备作零星开支。

　　该交易或事项的发生，使企业的一项资产(库存现金)增加2 000元，而另一项资产(银行存款)减少2 000元，增减金额相等，企业的资产总额不变。权益总额也不变，不破坏会计基本等式。

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(三)资金权益的变化 　　资金权益的变化是指资金权益不同项目的增减变化。这类交易或事项的发生，会引起不同负债项目的此增彼减、不同所有者权益项目的此增彼减或者负债项目与所有者权益项目的此增彼减，但权益总额和资产总额都不会发生变化，不破坏会计基本等式。
　　1.交易或事项的发生使负债不同项目之间此增彼减
　　[例2一4]沪东公司开出并承兑面值为20 000元的商业汇票一份。抵付前欠某单位货款。
　　该交易或事项的发生使企业的一项负债(应付票据)增加20 000元。而另一项负债(应付账款)减少20 000元，增减金额相等，企业负债总额、权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。
　　2.交易或事项的发生使所有者权益不同项目之间此增彼减
　　[例2—5]沪东公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20 000元转增资本金。
　　该交易或事项的发生使企业的一项所有者权益(实收资本)增加20 000元，而另一项所有者权益(资本公积)减少20 000元。增减金额相等，企业所有者权益总额、权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。
　　3.交易或事项的发生使负债增加、所有者权益减少
　　[例2—6]沪东公司按规定分配给投资者利润50 000元，款项尚未支付。
　　该交易或事项的发生，使企业的负债(应付股利)增加50 000元，使所有者权益(未分配利润)减少50 000元，增减金额相等，企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。
　　4.交易或事项的发生使负债减少、所有者权益增加
　　[例2—7]沪东公司将应付给投资者的股利30 000元经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。
　　该交易或事项的发生，使企业的负债(应付股利)减少30 000元，使所有者权益(实收资本)增加30 000元，增减金额相等，企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式
　　(四)资金退出企业
　　资金退出企业是指企业偿付负债和因减资而退回投资者投入的资本。这类交易或事项的发生会引起企业资产与权益(负债或所有者权益)同时等额减少，不破坏会计基本等式。
　　1.交易或事项的发生，引起资产和负债同时等额减少
　　[例2—8]沪东公司以银行存款10 000元偿还前欠某单位账款。
　　该交易或事项的发生，使企业资产(银行存款)减少l0 000元，使负债(应付账款)减少l0 000元，资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式。
　　2.交易或事项的发生，引起资产和所有者权益同时等额减少
　　[例2—9]沪东公司按规定办妥减资手续，退回某投资方的投资50 000元，以银行存款支付。
　　该交易或事项的发生，使企业的资产(银行存款)减少50 000元，使所有者权益(实收资本)减少50 000元，资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式。
　　(1)一个项目内部此增彼减，如资产内部一项资产增加一项资产减少，会计算式保持恒等关系;
　　(2)资产与负债或所有者权益之间同时等额的增加，会计等式保持恒等关系;
　　(3)资产与负债或所有者权益之间同时等额的减少，会计等式保持恒等关系;
　　(4)权益内部即负债与所有者权益之间一增一减，会计等式保持恒等关系。

资产与权益各项目变动情况表　　　　　　单位：元

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二、收入-费用=利润 　　企业为了生存和发展，就要从生产经营过程中获取收入，也必然会发生相应的费用。收入和费用配比，其差额就是企业的经营成果，收入大于费用的差额为实现的利润，反之为发生的亏损。收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。
　　现举例说明如下：
　　[例2—10]沪东公司生产经营A产品，A产品的单位售价为600元，单位成本为420元，假定不考虑增值税。2009年1月份，沪东公司向本市某商场销售A产品50台，价款30 000元收妥存入银行;按合同规定销售给外地某单位A产品60台，产品已发出，价款36 000元尚未收到;以银行存款支付A产品展览费和广告费3 000元、支付当月短期借款的利息费用1 000元、支付业务招待费等管理费用3 800元;当月确认的所得税费用和应交所得税为3 000元，所得税当即以银行存款缴纳。

　　企业在一定时期内取得的经营成果能够对资产和所有者权益产生影响。收入可导致企业资产增加或负债减少，最终会导致所有者权益的增加，费用可导致企业资产减少或负债增加，最终会导致所有者权益的减少。因此，一定期间的经营成果必然影响一定时点的财务状况。在一定期间将六要素联系起来，就可以得到以下公式：
　　资产=负债+所有者权益+(收入-费用) (前提：结账之前)
　　资产=负债+所有者权益+利润　(前提：结账之前)
　　资产=负债+所有者权益　(前提：结账后)

　　[例1]某企业月初资产总额300万元，本月发生下列业务：(1)赊购材料l0万元;(2)用银行存款偿还短期借款20万元;(3)收到购货单位偿还的欠款l5万元存入银行，则该企业月末资产总额为( )。
　　A.310万元
　　B.290万元
　　C.295万元
　　D.305万元

　　[答案] B

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第三节　会计科目

　　一、会计科目的定义和分类

　　(一)会计科目的定义

　　会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　会计要素是对会计对象的基本分类。单位发生的交易或事项，必然引起各会计要素具体内容发生数量、金额的增减变化。即使只涉及同一会计要素，其具体内容也往往不同。

　　单位交易或事项的繁纷复杂性，决定了各个会计要素内部构成以及各个会计要素之间增减变化的错综复杂性和形式多样性。为了全面、系统、详细地对各项会计要素的具体内容及其增减变动情况进行核算和监督，为经济管理提供更加具体的分类的数量指标，需要对会计要素按其经济内容进一步分类，这就有必要设置会计科目。会计科目是进行会计核算和提供会计信息的基础。

　　(二)会计科目的分类

　　1.按其所提供信息的详细程度及其统驭关系的不同分类

　　在设置会计科目时。要兼顾对外报告信息和企业内部经营管理的需要，并根据所需提供信息的详细程度及其统驭关系的不同分设总分类科目和明细分类科目。

　　总分类科目，也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”、“实收资本”等科目。总分类科目反映各种交易或事项的总括性核算指标，这些指标基本上可以满足各有关方面的需要。

　　明细分类科目，简称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体的会计信息的科目。如“原材料”科目可按原材料的品种、规格等设置明细科目，分别反映各品种、规格的原材料的具体内容;“应收账款”科目可按债务人设置明细科目，分别反映应收账款的具体对象及其分布情况;“应付账款”科目可按债权人设置明细科目，分别反映应付账款的具体对象及其分布情况;“实收资本”科目可按投资者设置明细科目，以分别反映企业各投资者投入的资本金;等等。

　　对于明细科目较多的总分类科目.可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。例如，在企业基本生产和辅助生产的产品或劳务种类较多的情况下，“生产成本”总分类科目下可设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目.在这两个二级科目下。再分别按照基本生产和辅助生产的产品或劳务品种设置明细科目。

　　2.按其所属的会计要素的不同分类

　　企业的经济活动是通过资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润诸会计要素的增减变化体现出来的，各个会计要素既有其特定的经济内容，又是相互联系的。

　　会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分为以下五类：

　　(1)资产类会计科目.是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　(2)负债类会计科目。是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　(3)所有者权益类会计科目.是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　(4)成本类会计科目，是对产品、劳务成本的构成内容进行分类核算的项目。

　　(5)损益类会计科目.是对收入、费用要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目;后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。

　　会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。

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二、会计科目的设置原则
　　为了统一财务会计报告，增强会计信息的可比性，总分类科目是在国家统一的会计制度中统一规定。明细分类科目除国家统一的会计制度规定设置以外，各单位可以根据实际需要自行设置。会计科目设置应当遵循以下原则：

　　(1)合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

　　(2)相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

　　(3)实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

　　另外，会计科目要简明、适用，并要分类、编号。在设置会计科目时，对每一个会计科目特定的核算内容必须严格、明确地界定，不能混淆。会计科目的名称应与其核算的内容相一致，并要含义明确、通俗易懂。

　　会计科目核算内容

　　在我国《企业会计准则-应用指南》中依据会计准则中关于确认和计量的规定，规定了企业的会计科目，其中常用的会计科目及解释如下：

　　(1)资产类

　　“库存现金”科目：核算企业的库存现金。

　　“银行存款”科目：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

　　“其他货币资金”科目：核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。

　　“交易性金融资产”科目：核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　“应收票据”科目：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

　　“应收账款”科目：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

　　“其他应收款”科目：核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。

　　“预付账款”科目：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

　　“坏账准备”科目：核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。

　　“材料采购”科目：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

　　“在途物资”科目：核算企业采用实际成本(或进价)进行材料(或商品)日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。

　　“原材料”科目：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。

　　“库存商品”科目：核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

　　“长期股权投资” 科目：核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。

　　“固定资产”科目：核算企业持有固定资产的原价。

　　“累计折旧”科目：核算企业对固定资产计提的累计折旧。

　　“固定资产清理”科目：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用

　　“工程物资”科目：核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

　　“在建工程”科目：核算企业基建、技改等在建工程发生的耗费。

　　“无形资产”科目：核算企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

　　“长期待摊费用”科目：核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。

　　(2)负债类

　　“短期借款”科目：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。

　　“应付票据”科目：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

　　“应付账款”科目：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

　　“预收账款”科目：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

　　“应付职工薪酬”科目：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

　　“应交税费”科目：核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。其中，应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。

　　“应付股利” 科目：核算企业分配的现金股利或利润。

　　“应付利息” 科目:核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

　　“预计负债”科目：核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。

　　“长期借款”科目：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上 (不含1 年)的各项借款。

　　“长期应付款” 科目：核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。

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(3)所有者权益类
　　“实收资本”科目：核算企业接受投资者投入企业的实收资本。股份有限公司应将本科目改为“股本”。

　　“资本公积”科目：核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

　　“盈余公积”科目：核算企业从净利润中提取的盈余公积。

　　“本年利润”科目：核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损)。

　　“利润分配”科目：核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。

　　(4)成本类

　　“生产成本”科目：核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。

　　“制造费用”科目：核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

　　(5)损益类

　　“主营业务收入”科目：核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

　　“其他业务收入”科目：核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。

　　“营业外收入”科目：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。

　　“主营业务成本”科目：核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。

　　“其他业务成本”科目：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。

　　“营业税金及附加”科目：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。

　　“销售费用”科目：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

　　“管理费用”科目：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。

　　“财务费用”科目：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

　　“营业外支出”科目：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。

　　“所得税费用”科目：核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

　　“资产减值损失”科目：核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。

　　“公允价值变动损益” 科目：核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

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第四节　会计账户及其基本结构

　　一、账户的概念

　　账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。

　　二、账户的分类

　　同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。

　　(一)总分类账户

　　总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。

　　(二)明细分类账户

　　明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。

　　三、账户的基本结构







　　账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额;登记本期减少的金额，称为本期减少发生额;增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：

　　期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

　　上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。

　　账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。

　　四、账户与会计科目的联系和区别

　　会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据;账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据;没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。

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上海会计从业《会计基础》第三章第一节复式记账原理讲义

第三章　复式记账

　　第一节　复式记账原理

　　一、复式记账法的含义

　　为了在账户中记录经济业务，提供必要的指标，必须使用一定的记账方法。

　　记账方法是在交易或事项发生后，采用一定的记账符号和计量单位，利用文字和数字，将其所引起的会计要素具体内容的增减变动在有关账户中进行记录的方法。按记账方式不同，记账方法分为单式记账法和复式记账法。现代会计使用的是复式记账法。

　　复式记账法是以资产与负债和所有者权益之间的平衡关系作为记账基础。对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

　　复式记账法是以会计的基本等式“资产=负债+所有者权益”为依据建立起来的一种科学的记账方法。采用复式记账法，有关账户之间可以形成清晰的对应关系，有利于检查交易或事项是否合理、合法;同时，可以利用各账户发生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查账户记录正确性，便于及时发现和纠正错账，保证账户记录的正确性。

　　二、复式记账法的特点

　　(一)记录完整

　　对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。当全部经济业务都相互联系地记入各有关账户以后，根据账户的记录，既可以了解每一交易或事项的来龙去脉，又可以通过会计要素具体内容的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果。

　　(二)便于查账

　　由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行登记，因而可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

　　无论发生何种经济业务，其资产总量总是与负债和所有者权益的总量相等，而资金增减变化也不外乎以下四种情况：

　　1.资产与负债或所有者权益项目同时等额增加

　　2.资产与负债或所有者权益项目同时等额减少

　　3.资产项目之间此增彼减，增减金额相等

　　4.负债和所有者权益项目之间此增彼减，增减金额相等

　　概括的说“同方向此增彼减，反方向同增同减”

　　三、复式记账法的种类

　　复式记账法根据记账符号、账户分类、记账规则和试算平衡方法的不同可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。

　　国际上通用的是借贷记账法。我国《企业会计准则-基本准则》第十一条规定：企业进行会计核算时，应当采用借贷记账法记账。

　　收付记账法是以收、付作为记账符号的，是我国传统的记账方法。增减记账法是以增、减为记账符号的，是我国20世纪60年代商业系统改革记账方法时创设的一种复式记账法。

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第二节　借贷记账法

　　一、借贷记账法的概念

　　借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法产生于意大利，迄今已有500多年的历史，是世界通用的记账方法。

　　二、借贷记账法的记账符号与账户结构

　　在借贷记账法下，以“借”、“贷”作为记账符号。，以“T”字形账户为例·“左方”表示“借方”，右方表示“贷方”。“借”和“贷”只是记账符号，至于账户哪一方表示增加，哪一方表示减少，则取决于账户的性质。



　　



　　各类账户结构

　　(1)资产类账户结构

　　从会计等式的角度看，企业的资产通常列在等式的左方，企业的会计报表也通常在左边反映资产项目，所以，会计上习惯将资产的增加数记入账户的左方即借方，而减少数则必然记入账户的右方即贷方。

　　(2)负债和所有者权益类账户

　　从会计等式的角度看，企业的负债和所有者权益通常列在等式的右方，企业的会计报表也通常在左边反映负债和所有者权益项目，所以，会计上习惯将负债和所有者权益的增加数记入账户的右方即贷方，而减少数则必然记入账户的左方即借方。

　　(3)损益类中的收益类账户及直接计入利润的利得类账户

　　企业当期所取得的收益归所有者所拥有，表示为所有者权益的增加，因此收益类账户的增加方向与所有者权益的增加方向相同，即贷方记增加，借方记减少。

　　(4)成本类和损益类中的费用类账户及直接计入利润的损失类账户



　　企业当期取得收益都归所有者所有，为此企业所取得的收入表示企业所有者权益的增加，所以所有者权益与授予在同方向。由于所有者权益的增加记贷方，所以收益的增加也应计贷方，即贷方记增加，借方记减少成本类和费用类账户，是企业为取得收益而付出的代价，必然导致收益的减少，那么成本费用类的增加方向与收益类账户的增加方向相反，即借方记增加，贷方记减少。

　　资产类和负债和所有者权益类两类账户的内部勾稽关系是：

　　资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　负债和所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

　　成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，即“借方”登记成本费用的发生(增加)数.“贷方”登记成本费用的结转(减少)数，期初、期末余额在借方，成本类账户期末可能会有余额，表示正在加工尚未完工产品成本。但成本类账户中的“制造费用”账户一般无余额，全部分配结转到生产成本中。

　　损益类账户中的费用类账户和直接计入利润的损失账户，其结构与资产类账户基本相同，即借方登记费用、损失的增加数，贷方登记费用、损失的结转(减少)数，期末结转后无余额;收入类账户和直接计入利润的利得账户，其结构与权益类账户基本相同，即贷方登记收入、利得的增加数，借方登记收入、利得的结转(减少)数，期末结转后无余额。

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计算下列各账户的期末余额： 　　银行存款

　　解：期末余额=200 000+600 000-500 000=300 000
　　应付账款

　　解：期末余额=40 000+30 000一60 000=10 000
　　实收资本

　　解：期末余额=600 000+80 000-0=680 000
　　计算下列各账户的本期借方或贷方发生额：
　　库存现金

　　解：本期贷方发生额=800+500-700=600

　　其他应付解：本期借方发生额=3 000+2 500—3 200=2 300