【出纳入门只要十二天】出纳新手必备知识

勇者无敌

出纳新手必备知识：

    现金收入的主要来源有哪些？  

    各单位在办理经济业务时，可按国家现金管理制度的规定，在下列范围内收取一定的现金：   

    (1)单位或职工交回差旅费剩余款、赔偿款、备用金退回款。
   
    (2)收取不能转帐的单位或个人的销售收入。
   
    (3)不足转帐起点(起点为100元)的小额收入等。   

    除上述项目可直接收入现金外，其余收款业务原则上都须通过银行转帐结算。   

    怎样复核现金收款凭证？

    现金收款凭证是出纳人员办理现金收入业务的依据。出纳人员在办理每一笔现金收入前，都必须首先复核现金收款凭证，按照《现金管理暂行条例》及《会计基础工作规范》等有关规定和要求认真复核以下内容：   

    (1)现金收款凭证的填写日期是否正确。现金收款凭证的填写日期应为编制收款凭证的当天，不得提前或推后。
   
    (2)现金收款凭证的编号是否正确。主要是复核凭证是否按本单位规定的分类编号方法连续编号，如有重号、漏号或不按日期顺序编号等情况，应将收款凭证退回制证人员，予以更正或重新填写。  
  
    (3)现金收款凭证记录的内容是否真实、合法、正确，其摘要栏的内容与原始凭证反映的经济业务内容是否相符。  
  
    (4)使用的会计科目是否正确。如果发现科目使用错误或记帐方向错误等情况，应立即退回制证人员，要求更正。  
  
    (5)复核收款凭证的金额与原始凭证的金额是否一致。  
  
    (6)复核收款凭证“附单据”栏的张数与所附原始凭证张数是否相符。   

    (7)收款凭证的出纳、制证、稽核、记帐、会计主管栏目是否签名或盖章。如有漏签，要补签后再收款。   

    现金收入的处理程序是什么？   

    现金收入的处理程序是指办理现金收入时，从复核现金收入的来源到登记现金日记帐的处理步骤和规则。办理现金收入业务的程序一般为：  

    (1)复核现金收款凭证，即复核现金收入的合法性、真实性和准确性。
   
    (2)当面清点现金。   

    (3)开出现金收据，并加盖“现金收讫”印章和出纳人员名章，
   
    (4)根据收款凭证登记现金日记帐。如果销售发货票上印有“代记帐凭证”字样，可据以登记现金日记帐。   

    现金支出的处理程序是什么？  

    办理现金支出的业务程序一般为：  

    (1)复核现金付款凭证。
   
    (2)经复核无误后，在付款凭证所附的原始凭证上加盖“现金付讫”印章。  
  
    (3)根据付款凭证所列金额付出现金；
   
    (4)在付款凭证“出纳”栏签章。
   
    (5)根据付款凭证登记现金日记帐。  

    怎样复核现金付款凭证？   

    现金付款凭证是出纳人员办理现金支付业务的依据。出纳人员对每一笔现金支付业务都要认真复核现金付款凭证。其复核方法及基本要求同现金收款凭证大致相同。出纳人员在复核现金付款凭证时，应注意以下几点：   

    (1)对于涉及现金和银行存款之间的收付业务，即从银行提取现金或以现金存入银行，为了避免重复，只按照收付业务涉及的贷方科目编制付款凭证。
   
    (2)现金付款凭证如出现红字时，实际经济业务应是现金收入的增加，但在处理时，为了避免混淆，出纳人员在凭证上加盖印章时，仍应加盖现金付讫章，以表示原经济业务付出的款项已全部退回。  
  
    (3)发生销货退回时，如数量较少，且退款金额在转帐起点以下，需用现金退款时，必须取得对方的收款收据，不得以退货发货票代替收据编制付款凭证。   

    (4)从外单位取得的原始凭证如遗失，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的名称、金额、经济内容等，经单位负责人批准，方可代替原始凭证。如确实无法取得证明的，由当事人写出详细情况，由同行人证明，并由主管领导和财务负责人批准，方可代替原始凭证。     

    (5)“原始凭证分割单”(表６－１)可作为填制付款凭证的依据。但出纳人员需要对原始凭证分割单进行审查。   

表6－1   原始凭证分割单（支付证明）  
单位：                年  月  日   

品名或用途	摘  要		金额
			百十万千百拾元角分
人民币金额（大写）
原始凭证	编号	单位名称		电话

核准（签章）  证明（签章）  验收（签章）  经手（签章）  制单（签章）

勇者无敌

什么是备用金？ 预借备用金时怎样处理？   

    备用金是指付给单位内部各部门或工作人员用作零星开支、零星采购、售货找零或差旅费等用的款项。实行备用金制度，有利于单位内部各部门或工作人员积极、灵活地开展业务，从而提高工作效率；同时也可以防止现金过多地占用在个人手上，有效地控制资金占用。各单位应建立和健全备用金的领用和报销制度，加强对备用金的拨付和使用情况的管理。   

    单位内部各部门或工作人员因零星开支、零星采购等需要预借备用金时，一般应由经办人填写借款凭证。借款凭证一式三联，第一联为付款凭证，财务部门作为记帐依据；第二联为结算凭证，借款期间由出纳员留存，报销时作为核对依据，报销后随同报销单据作为记帐凭证的附件；第三联交借款人保存，报销时由出纳员签字后作为借款结算及交回借款的收据。经办人在填写借款凭证时，应当如实认真地填写借款事由、金额和借款日期并签名，送有关领导审批后根据借款凭证编制现金付款记帐凭证。对于借用的备用金，会计上可以通过“其他应收款－一备用金”账户来核算。   

    例：大圣公司销售科12月31日领取备用金1000元，作零星采购和开支使用，经办人为王刚。王刚在领用备用金时，应按规定填制借款凭证，有关人员编制现金付款记帐凭证，出纳员根据现金付款凭证支付现金(或现金支票)，其会计分录为：  

    借：其他应收款----备用金    100O   
        贷：现金                      1000   

    定额备用金制度下报销备用金时怎样处理？   

    备用金报销的处理依企业备用金管理制度的不同而有所区别。备用金管理制度可以分为定额备用金制度和非定额备用金制度两种。  

    所谓定额备用金是指单位对经常使用备用金的内部各部门或工作人员根据其零星开支、零星采购等的实际需要而核定一个现金数额，并保证其经常保持核定的数额。实行定额备用金制度，使用定额备用金的部门或工作人员应按核定的定额填写借款凭证，一次性领出全部定额现金，用后凭发票等有关凭证报销，出纳员将报销金额补充原定额，从而保证该部门或工作人员经常保持核定的现金定额。只有等到撤销定额备用金或调换经办人时才全部交回备用金。  

    实行定额备用金的单位，其内部各部门或有关工作人员使用备用金购买货物或用于零星开支后，应将所购买的货物交由仓库保管员验收入库，凭验收入库单连同发票到财务部门报销，用于其他开支的凭发票或其他原始凭证到财务部门报销。有关部门或工作人员报销时，会计人员应编制现金付款凭证。出纳员依据付款凭证将报销的金额用现金补给报销的部门或工作人员。这样报销后有关部门或工作人员于中的现金又达到了核定的限额。   

    例：大圣公司维修科使用定额备用金制度，金额为1200元。5月14日用现金购买零配件800元，其备用金只剩下400元，次日到财务科报销，会计编制付款凭证,出纳员补给现金800元，这样维修科的备用金又达到了 1200元。会计分录是:   

    借: 管理费用          800   
        贷:现金                 800   

    如果5月14日维修科购买零配件实际支付了1400元，由经办人员垫付现金200元，则5月15日报销时,出纳员应付给的现金就是1400元，维修科备用金在支付给经办人员垫付款200元后又恢复到1200元。     


    非定额备用金制度下报销备用金时怎样处理？   

    非定额备用金是指单位对非经常使用备用金的内部各部门或工作人员，根据每次业务所需备用金的数额填制借款凭证，向出纳员预借现金，使用后凭发票等原始凭证一次性到财务部门报销，多退少补，一次结清，下次再用时重新办理领借手续。报销时财务部门编制转帐凭证，其借方科目与定额备用金报销时相同，其贷方科目则为“其他应收款”科目。对于实际支出额小于预借金额的应编制现金收款凭证，收回多借的现金；对于实际支出大于预借金额的，编制现金付款凭证，补给经办人员垫付的款项。   

    例:大圣公司对行政科采用非定额备用金制度,行政科为购买办公用品预借备用金1600元，预借时，财务部门根据借款凭证编制现金付款凭证，其会计分录为：    

    借：其他应收款——备用金(行政科)  1600   
        贷：现金                           16O0   

    行政科购买办公用品1520元后凭发票和验收入库单到财务部门报销，交回多余现金80元，财务部门编制转帐凭证一张，其会计分录为：   

    借：管理费用                      1520   
        现金                            80   
        贷：其他应收款——备用金(行政科)       1600   

    出纳员收回多借的未用现金80元。   

    如果行政科实际购买办公用品1780元，自己垫付了180元，则在报销时除按规定编制转帐凭证一张，其会计分录为：  

    借：管理费用              1780   
        贷：其他应收款——备用金(行政科)  16O0   
            现金                           180   

    出纳员付给行政科现金180元，退还行政科经办人员其垫付的现金180元。

勇者无敌

预借差旅费时怎样处理？  

    单位工作人员因公出差需借支差旅费时，应首先到财会部门领取并填写借款单，按照借款单所列内容填写完整，然后送所在部门的领导和有关人员审查签字。各单位可以根据需要使用统一的“差旅费借款结算单”，也可以使用普通的借据或者借款凭证。财务部门根据借款单编制现金付款凭证，其会计分录为：  

    借：其他应收款——备用金   
        贷：现金   

    出纳员根据单位内部规定的审批权限和程序，对借款单和付款凭证进行审核，认为手续齐备并符合制度规定要求的即可予以支付。  

    差旅费报销时怎样处理？   

    出差人员回到单位后应及时办理差旅费的报销手续。首先，出差人员到财务部门领取差旅费报销单，如实填写报销单的有关内容，如出差事由，出发到达的时间、地点，乘坐的交通工具的车别、等级、金额等等，并将有关车票、船票、飞机票、住宿发票等有关原始凭证粘贴在报销单的背后，经所在部门和单位有关领导审查签字后，送财务部门，财务部门有关人员应审查单据是否真实、合法，按照本单位差旅费开支管理办法计算应报销的交通费金额、应发给的伙食补助费、住宿费包干结余、不买卧铺补贴等，对差旅费进行结算，编制会计凭证后交出纳员具体办理现金收付。   

    作为企业会计人员应该对差旅费的开支范围、开支标准等进行审查并编制记账凭证。审查的内容包括：   

    （1）差旅费的开支范围一般包括交通费、住宿费、伙食补助费、邮电费、行李运费和杂费等。  

    ①交通费是指出差人员乘坐火车、飞机、轮船以及其他交通工具所支付的各种票价、手续费及相关支出。  

    ②住宿费是指出差人员因住宿需支付的房租及其他相关支出。  

    ③伙食补助赞是指由于出差人员在外期间伙食费用较高等原因而按一定标准发给出差人员的补贴。  

    ④邮电费是指出差人员在出差期间因工作需要而支付的各种电话费、电报费、邮寄费等费用。  

    ⑤行李运费是指出差人员由于工作需要而需要携带较多行李时支付给铁路、民航、公路等运输单位的行李运输、搬运等费用。  

    ⑥ 杂费是指出差人员由于工作需要支付的除上述费用以外的其他费用。   

    （2）开支管理方法。对于差旅费的开支可以实行不同的管理方法，各行政机关、事业单位、部队等一般都要求实行总额包干办法，即出差人员的住宿费、交通费、伙食补助费等实行分项计算，总额包干，调剂使用，节约奖励，超支不补的办法，对交通费、佐宿费、伙食补助费等规定一定的包干标准，超过标准部分由出差人员自理，低于标准部分按一定比例发给出差人员作为奖励。企业单位可以实行实报实销办法，也可以参照行政机关实行总额包干办法。各单位可以根据上级主管部门和本单位的具体情况，制定本单位人员的差旅费开支管理办法，便于本单位有关人员遵照执行。   

    （3）开支标准。各单位在制定本单位的差旅费开支管理办法时一般都规定有差旅费的开支标准。比如，出差人员出差期间可以乘坐卧铺而不买卧铺票的，按硬席应位票价的一定比例发给出差人员；出差伙食补助费不分途中和住勤，每人每天补助标准，一般地区20元，特殊地区30元等。   

   出纳人员应按规定对报销单据和记账凭证进行审核复算，如交通费、住宿费金额是否符合规定标准，伙食补助费、住宿费包干结余、不买卧铺补贴等的计算是否正确，记账凭证和报销单的金额是否一致等，审核无误后才办理现金收付。对实行定额备用金的，按实际报销金额全部用现金付给报销单位或工作人员，实行非定额备用金的，将出差人员多借的现金收回，少借的部分补给出差人员。   
    例：大圣公司实行差旅费定额包干办法。1998年12月10日公司销售科李其因公赴广州出差，向出纳员预借差旅费5200元，11日乘火车硬卧出发，票价450元，12日起在某饭店住宿，住宿费每天90元，21日从广州乘硬座返回，票价270元，22日回到公司所在地。另外，在广州时往公司打电话、电传，支付邮电费60元。该公司规定采购员外出可以乘坐硬卧铺，每天住宿费标准为80元，市内交通费15元，伙食补贴费每天18元。李其在广州采购零配件专用物资支出3150元.   

    李其在出差前填写《差旅费借款结算单》(表6-2)，签字后经销售科科长和公司主管领导签字后交财务科。财务科据以编制现金付款凭证，其会计分录为：   

    借：其他应收款——备用金(李其)  5200   
        贷：现金                         5200   

    出纳员据此付给李其现金5200元。李其出差回来后，到财务科办理报销手续。李其按规定填写差旅费报销单(表6-3)并将有关车票、住宿发票和电话、电传收费单附在报销单后并签字，送销售科科长和公司主管领导审核签字后送财务科办理具体报销手续。财务科按规定计算李其的报销金额：  

    交通费：450十270元＝720元   
    市内交通费：10天(12日至21日)×15＝150元   
    伙食补助费：11天(12日至22日)×18＝198元   
    住宿费：9天(12日晚至20日晚)×80元(报销标准)＝720元   
    邮电费：60元   
    不买卧铺补贴：270元×50％＝135元   
    合计：1983元,加上采购的零配件3150元,共计5133元   


    财务科根据采购发票(表6-4)和报销单编制现金付款凭证，其会计分录为：

表6-2      差旅费借款结算单  
日期    1998年12月10日        编号:9812035

借款单位:销售科		借款人:李其
出差人员:李其		出差事由:商务活动
出差地点:广州		预计天数:12天
借款金额:人民币(大写)伍仟贰佰元整(￥5200元)
备注:非定额备用金		报销金额:5133元
主管审批:刘刚    1998.12.10	借款人签字:李其       1998.12.10	交回金额:67元
		不足金额:

表          外埠旅差费报销凭单           第  页

姓名

李其

工作单位

销售科

出差事由

商务

人数

1人

旅        程

交通工具

其    他

起站

到站

起止地点

火车

汽车

轮船

飞机

项目

金额

合计金额

月

日

月

日

起

止

12

10

12

11

北京

广州

720

住宿费

720

12

21

12

22

广州

北京

市内交通费

150

行李搬运费

补助

旅途

住勤

198

其他

195

总计金额(大写)人民币:壹仟玖佰捌拾叁元整                           ￥1983.00

预借金额

5200元

结算后应退

67元

结算后补领

主管审批:刘刚     财务审核:张子英    报销人:李其    出纳:张勇    1998年12月25日

广州中山公司销售发票(98)  NO:3727692
发  票  联(税务专用章)
    客户名称:大圣公司   开票日期:1998年12月18日   支票号:083656

编 号	商品名称	商品规格	单  位	数  量	单价(元)	金额(元)
12-210	CM-S330	CC20	件	9	350.00	3150.00
合 计	人民币(大写)叁仟壹佰伍拾元整					3150.00

开票单位:广州中山公司(财务专用章)  收款员:王玲  营业员:张伟  提货人:李其  

    借：存货----零配件    3150   
        产品销售费用      1983   
        现金                67   
        贷：其他应收款----备用金(李其) 5200   

    出纳员审核原始凭证和记账凭证无误后收回现金67元，并在凭证上加盖“现金收讫”戳章。

勇者无敌

怎样送存现金？  

    按照规定，各单位在其日常现金收支业务中，除了按规定可以坐支的现金和非业务性零星收入收取的现金可以用于补足库存现金限额的不足外，其他业务活动取得的现金以及超过库存现金限额的现金都必须按规定于当日送存银行。当日送存银行确有困难的，由开户银行确定送存时间。送存现金的基本程序为：   

    (1)现金的整理。各单位出纳员在将现金送存银行之前，为了便于银行柜台清查现金，提高工作效率，应对送存现金进行分类整理，其整理的方法为：   

    纸币应按照票面金额(即券别)分类整理。纸币可分为主币和辅币，主币包括100元、50元、10元、5元、2元和 1元，辅币包括5角、2角、 1角、5分、2分、1分。出纳员应将各种纸币打开铺平，然后按币别每100张为一把，用纸条和橡皮筋箍好，每10把扎成一捆，比如100元券的纸币一把即为10000元，一捆即为100000元；10元券一把即为1000元，一捆即为10000元。不满100张的，从大到小平摊摊放。   

    铸币包括 1元、5角、1角、5分、2分、1分（分币也可暂不送银行，作流通用）。铸币也应按币别整理，同一币别每100枚为一卷，用纸包紧卷好，每十卷为一捆。例如5角的铸币每一卷即为50元，每一捆即为500元。不满50枚的硬币，也可不送，或用纸包好另行包放。   

    残缺破损的纸币和已经穿孔、裂口、破缺、压强、变形以及正面的国徽，背面的数字模糊不清的铸币，应单独剔出，另行包装，整理方法与前同。  

    （2）填写现金送款薄。现金整理完后，出纳员应根据整理后的金额填写现金送款簿。现金送款簿一般一式四联，第一联为回单，由银行签章后作为送款单位的记帐依据；第二联为银行收入传票，第三联为收帐通知，第四联由银行出纳留存作为底联备查。其基本格式如表6－。出纳员在填写现金收款簿时，要按格式规定如实填写有关内容，包括收款单位名称、款项来源、开户银行、送款日期、科目帐号、送款金额的大、小写及各券别的数量等。  

    出纳员在填写“现金送款簿”时应注意以下几点：   

    第一，出纳员必须如实填写现金送款簿的各项内容，特别是其中的款项来源等。   
    第二，交款日期应当填写送存银行当日的日期。   

    第三，券别的明细帐的张数和金额必须与各券别的实际数一致，１元、５角、１角等既有纸币又有铸币的，应填写纸币、铸币合计的张数和金额。
   
    第四，出纳员在填写“现金送款簿”时必须采用双面复写纸，字迹必须清楚、规范，不得涂改。

表6－5          中国××银行现金送款簿  
对方科目：         交款日期  年  月  日

收款单位名称

开户银行账号

款项来源

金  额

百十万千百十元角分

人民币 (大写)

券别 数额

100元

50元

10元

5元

2元

1元

5角

2角

1角

金额合计

收款银行盖章

整把券

零把券

收款复核                 收款员
  
    （3）送存交款。出纳员按规定整理现金并填写“现金送款簿”后，应将现金连同“现金送款簿”一起送交银行柜台收款员。在交款时，送款人必须同银行柜台收款员当面交接清点。经柜台收款员清点无误后，银行按规定在“现金送款簿”上加盖印章，并将“回单联”退还给送款人，送款人在接到“回单联”后应当即进行检查，确认为本单位交款回单，而且银行有关手续已经办妥后即可离开柜台。   

    有的单位因交款数额较大，或者辅币较多，银行当面点清确有困难的，可事先与银行协商，双方规定有关条件，并签定协议书，采取“封包交款”的办法交款。   

    封包交款指的是交款单位把要交存银行的现金，按有关要求进行整理，并按银行的规定捆包好，在捆包上加贴封签，写明金额，加盖公章，连同填写好的“现金送款簿”一并送交银行。银行凭封签上的金额轧清大数后收款，先在“现金送款”上加盖“收讫”章和收款员印章，将“回单联”交给交款人，事后再按规定逐包清点细数。如发现长短款，再向交款单位办理多退少补手续。   

    实行封包交款办法的单位在封包时，首先要把货币整理，其次再按银行的要求进行“封包”(捆扎)。封包时纸币要按面额分类，每10把扎成一捆，捆扎时上下垫好衬纸，用十字型捆扎，在每捆钞票打结处要加贴封签，封签贴在衬纸上。如不满一百张的，按零头整理的要求，整理好后加贴封签。硬币按面额分类，每10卷扎成一捆，同样加贴封签。不满一百枚的零头按币别打卷，并在卷上写明枚数、金额、日期，加盖经手人名章。封包的封签必须写明金额、日期、封包经办人员姓名，并加盖单位公章。另外，要求封包必须露封，便于轧点大数。   

    采取封包交款办法的，如银行柜台收款员在轧计大数时，即发现有差错的，应当立即告知交款人，经交款人当场复对后，在银行设置的“单位交款差错登记簿”上进行登记，并由交款人签章。单位交款人按照复对后的金额重新填制“现金送款簿”。如银行事后清点发现长款或短款，应在封包的封签上注明长款或短款的金额，由银行收款员和收款复核员共同签章，登记“单位交款差错登记簿”和填写错款证明单，并向单位退回长款或收回短款。   

    如银行在清点封包时发现差错金额较大，应保持原封包，及时通知交款单位派人复点，然后按封包协议规定处理。   
出纳员在送存现金时应注意以下事项：   

    第一，凡经整理好准备送存银行的现金，在填好“现金送款簿”后，一般不宜再行调换票面，如确需调换的，应重新复点，同时重新填写“银行送款簿”。   

    第二，交款人最好是现金整理人，这样可以避免发生差错时责任不明的情况。   

    第三，送存途中必须注意安全，送存金额较大的款项时，最好用专车，并派人护送。  

    第四，临柜交款时，交款人必须与银行柜台收款员当面交接清点，做到一次交清，不得边清点边交款。   

    第五，交款人交款时，如遇到柜台较为拥挤，应按次序等候。等侯过程中，应做到钞票不离手，不能置于柜台之上，以防发生意外。   

    （4）记帐。交款人将现金送存银行并取回“现金送款簿”(回单联)后，财务部门根据“回单联”填制现金付款凭证，其会计分录为：   

    借：银行存款   
        贷：现金   

    如果现金不是由出纳员汇总后送存银行，而是由企业柜台直接送存银行，则财务部门根据“现金送款簿”(回单联)编制银行存款收款凭证，其会计分录为：  

    借：银行存款   
        贷：商品销售收入等   

    需要说明的是：依据《现金管理暂行条例》及其实施细则的规定，各单位收入的现金必须及时送存银行。对公款私存的，开户银行有权按存入金额的30％一50％处罚；对私自坐支的，按坐支金额的10％一30％处罚；对单位之间互相借用现金的，按借用额的10％一30％处罚；对保留帐外公款的，按保留额的10％一30％处罚。  

    怎样提取现金？  

    各单位需要用现金发放工资或者其库存现金小于库存现金定额面需要用现金补足时，除了按规定可以用非业务性现金收入补充以及国家规定可以坐支者外，均应按规定从银行提取现金。各单位从银行提取现金的程序包括：   

    （1）签发现金支票。现金支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项直接支付给收款人的一种票据。出纳员应认真填写支票的有关内容，如支票号码、密码号码、签发日期、开户银行名称、签发单位帐号、收款人名称、取款金额、取款用途，并加盖印章。与一般签发现金支票不同，单位向银行提取现金，其收款人和签发人都是本单位。有关现金支票的格式、使用范围、填写要求等参见本书第五篇的有关内容。   

    （2）取款。各单位取款人持出纳员签发的现金支票到银行取款时，先将现金支票交给银行有关人员进行审核，审核无误后将支票交给经办本单位结算业务的银行经办出纳人员，等待取款，银行经办出纳人员对支票进行审核，核对密码，办理规定的付款手续，手续齐备后呼叫领取单位名称。银行经办人员呼叫领取单位时，取款人应立即回答，并回答银行经办人员所要取款的数量，无误后银行经办人员即照支票付款。   

    如果单位取款是为发工资等而需要一定的零钱，应在取款时将各种券别的数量开具清单一并交给银行经办人员，以便银行经办出纳人员在付款时按要求搭配一定量的零钱。取款人收到银行出纳人员付给的现金时，一般应当面清点现金数量，清点无误后才离开柜台，切不可离开柜台后点数。如果提取现金的数额较大，当面清点确有困难的，应当将大捆大把的数字核对清楚，并当面点清散把和零张钞票后，把现金全部装入取款袋(或箱)，回单位后进一步清点。清点现金时，一般应先检查封签、类别和把数是否相符，然后再具体点钞。点钞的一般程序是：先点捆数，捆数无误再拆捆复点把数，把数点完后才点零张。清点时应当注意以下几点：  
   
    第一，清点现金特别是回单位清点最好由本单位两位以上财务人员共同进行；

   
    第二，清点应逐捆逐把逐张进行，做到一捆一把一清。清点时不能随意混淆或丢弃每一把的捆钞纸，只有把全捆所有把数清点无误后才可以将每把的捆钞纸连同每捆封签一起扔掉。   

    第三，在清点中发现有残缺、损伤的票币以及假钞应立即向银行要求调换。  
  
    第四，所有现金应清点无误后才能发放使用，切忌一边清点一边发放，否则一旦发生差错将无法查清。   

    第五，在清点过程中，特别是回单位清点过程中，如果发现确有差错，应将所取款项保持原状，通知银行经办人员，妥善进行处理。   

    （3）记帐。各单位用现金支票提取现金，应根据支票存根编制银行存款付款凭证，其会计分录为：  

    借：现金   
        贷：银行存款

勇者无敌

怎样启用和登记现金日记账？  

    现金日记账是各单位重要的经济档案之一，为保证账薄使用的合法性，明确经济责任，防止舞弊行为，保证账簿资料的完整和便于查找，各单位在启用时，首先要按规定内容逐项填写“账簿启用表”和“账簿目录表”。在账簿启用表中，应写明单位名称、账簿名称、账簿编号和启用日期；在经管人员一栏中写明经管人员姓名、职别、接管或移交日期，由会计主管人员签名盖章，并加盖单位公章。在一本日记账中设置有两个以上现金账户的，应在第二页“账户目录表”中注明各账户的名称和页码，以方便登记和查核。   

    现金日记账通常由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。登记现金日记账的总的要求是：分工明确，专人负责，凭证齐全，内容完整，登记及时，账款相符，数字真实，表达准确，书写工整，摘要清楚，便于查阅，不重记，不漏记，不错记，按期结账；不拖延积压，按规定方法更正错账等。具体要求是：   

    (1)根据复核无误的收、付款记账凭证记账。现金出纳人员在办理收、付款时，应当对收款凭证和付款凭证进行仔细的复核，并以经过复核无误的收、付款记账凭证和其所附原始凭证作为登记现金日记账的依据。如果原始凭证上注明“代记账凭证”字样，经有关人员签章后，也可作为记账的依据。   

    (2)所记载的内容必须同会计凭证相一致，不得随便增减。每一笔账都要记明记账凭证的日期、编号、摘要、金额和对应科目等。经济业务的摘要不能过于简略，应以能够清楚地表述业务内容为度，便于事后查对。日记账应逐笔分行记录，不得将收款凭证和付款凭证合并登记，也不得将收款付款相抵后以差额登记。登记完毕，应当逐项复核，复核无误后在记账凭证上的“账页”一栏内做出“过账”符号“√”，表示已经登记入账。  

    (3)逐笔、序时登记日记账，做到日清月结。为了及时掌握现金收、付和结余情况，现金日记账必须当日账务当日记录，并于当日结出余额；有些现金收、付业务频繁的单位，还应随时结出余额，以掌握收、支计划的执行情况。   

    (4)必须连续登记，不得跳行、隔页，不得随便更换账页和撕去账页。现金日记账采用订本式账簿，其账页不得以任何理由撕去，作废的账页也应留在账簿中。在一个会计年度内，账簿尚未用完时，不得以任何借口更换账簿或重抄账页。记账时必须按页次、行次、位次顺序登记，不得跳行或隔页登记，如不慎发生跳行、隔页时，应在空页或空行中间划线加以注销，或注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员盖章，以示负责。   

    (5)文字和数字必须整洁清晰，准确无误。在登记书写时，不要滥造简化字，不得使用同音异义字，不得写怪字体；摘要文字紧靠左线；数字要写在金额栏内，不得越格错位、参差不齐；文字、数字字体大小适中，紧靠下线书写，上面要留有适当空距，一般应占格宽的二分之一，以备按规定的方法改错。记录金额时，如为没有角分的整数，应分别在角分栏内写上“0”，不得省略不写，或以“一”号代替。阿拉伯数字一般可自左向右适当倾斜，以使账簿记录整齐、清晰。为防止字迹模糊，墨迹未干时不要翻动账页；夏天记账时，可在手臂下垫一块软质布或纸板等书写，以防汗浸。   

    (6)使用钢笔，以蓝、黑色墨水书写，不得使用圆珠笔(银行复写账簿除外)或铅笔书写。但按照红字冲账凭证冲销错误记录及会计制度中规定用红字登记的业务可以用红色墨水记账。   

    (7)每一账页记完后，必须按规定转页。为便于计算了解日记账中连续记录的累计数额，并使前后账页的合计数据相互衔接，在每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页发生额合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行的有关栏内，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样。也可以在本页最后一行用铅笔字结出发生额合计数和余额，核对无误后，用蓝、黑色墨水在下页第一行写出上页的发生额合计数及余额，在摘要栏内写上“承前页”字样，不再在本页最后一行写“过次页”的发生额和余额。   

    (8)现金日记账必须逐日结出余额，每月月未必须按规定结账。现金日记账不得出现贷方余额(或红字余额)。   

    (9)记录发生错误时，必须按规定方法更正。为了提供在法律上有证明效力的核算资料，保证日记账的合法性，账簿记录不得随意涂改，严禁刮、擦、挖、补，或使用化学药物清除字迹。发现差错必须根据差错的具体情况采用划线更正、红字更正、补充登记等方法更正。
    例：大明公司12月31日有关现金收付业务如下：   

    （1）开出现金支票，提取现金42000元。凭证为银付字124号，会计分录为：  

      借：现金                         42000   
          贷：银行存款                         42000   

    （2）零售 A产品10件，凭证为现收字093号，会计分录为：  

      借：现金                          3510   
          贷：产品销售收入                     3000   
              应交税金——应交增值税(销项税额)  510   

    （3）收到某单位租用设备租金400元，凭证为现收字094号，会计分录为：  

      借：现金                 40O   
          贷：其他业务收入         400   

    （4）发放工资420O0元，凭证为现付字104号，会计分录为：   

      借：应付工资            42000   
          贷：现金                 42000   

    （5）销售科领用备用金400元，凭证为现付字105号，会计分录为：  

      借：其他应收款——备用金（销售科）  400   
          贷：现金                             400   

    （6）出纳员李娜赔前一天短款40元，凭证为现收字095号，会计分录为：   

      借：现金               40   
          贷：其他应收款一现金短款  40   

    （7）收到某商品包装物押金600元，凭证为现收字096号，会计分录为：  

      借：现金                   600   
          贷：其他应付款一包装物押金  600   

    （8）收到职工姚红还回的借款400元，凭证号为现收字097号，会计分录为：   

      借：现金                          400   
          贷：其他应收款－－职工借款（姚红）  400   

    （9）总务科李刚报销差旅费，凭证为现付字106号，会计分录为：   

      借：产品销售费用           952   
          贷：现金                    952   

    （10）向银行送存现金业务收入4510元，凭证为现付字107号，会计分录为：  

      借：银行存款              4510   
          贷：现金                  4510   

    每日,根据上述会计凭证分别登记现金日记账(表6-6)如下   

    表6-6                       现金日记账   

1998年		记账凭证		摘  要	对方科目	借方	贷方	借或贷	余额
月	日	字	号
12	31			承前页				借	1200
12	31	银付	124	提取现金	银行存款	42000		借	43200
12	31	现收	093	零售产品	产品销售收入 应交税金	3000 510		借	46200 46710
12	31	现收	094	收取设备租金	其他业务收入	400		借	47110
12	31	现付	104	发放工资	应付工资		42000	借	5110
12	31	现付	105	销售科借款	其他应收款		400	借	4710
12	31	现收	095	出纳赔款	其他应收款	40		借	4750
12	31	现收	096	收押金	其他应付款	600		借	5350
12	31	现收	097	姚红还款	其他应收款	400		借	5750
12	31	现付	106	李刚报差旅费	产品销售费用		952	借	4790
12	31	现付	107	送存银行	银行存款		4510	借	280
				本月合计		240350	240270	借	280
				本季合计		724940	724160	借	280
				本年合计		2897200	2897640		280
				年初余额		720
				结转下年			280
				合计		2897920	2897920

勇者无敌

怎样进行现金日记账的核对？  

    为了使现金日记账的账面记录完整与准确，使其与有关的账目、款项相符，出纳人员在收、付现金以后，要及时记账，并且要按照一定的程序进行对账。   

    对账，就是对账簿记录的内容进行核对，使账证、账账和账实相符的过程。现金日记账的账证核对，主要是指现金日记账的记录与有关的收、付款凭证进行核对；其账账核对，则是指现金日记账与现金总分类账的期末余额进行核对；其账实核对，则是指现金日记账的余额与实际库存数额的核对。   

    具体操作方法如下：   

    （1）现金日记账与现金收付款凭证核对。收、付款凭证是登记现金日记账的依据，账目和凭证应该是完全一致的。但是，在记账过程中，由于工作粗心等原因，往往会发生重记、漏记、记错方向或记错数字等情况。账证核对要按照业务发生的先后顺序一笔一笔地进行。检查的项目主要是：核对凭证编号；复查记账凭证与原始凭证，看两者是否完全相符；查对账证金额与方向的一致性；检查如发现差错，要立即按规定方法更正，确保账证完全一致。   

    （2）现金日记账与现金总分类账的核对。现金日记账是根据收、付款凭证逐笔登记的，现金总分类账是根据收、付款凭证汇总登记的，记账的依据是相同的，记录的结果应该完全一致。但是，由于两种账簿是由不同人员分别记账，而且总账一般是汇总登记，在汇总和登记过程中，都有可能发生差错；日记账是一笔一笔地记的，记录的次数很多，也难免发生差错。因此，出纳应定期出具“出纳报告单”与总账会计进行核对。平时要经常核对两账的余额，每月终了结账后，总分类账各个科目的借方发生额、贷方发生额和余额都已试算平衡，一定要将总分类账中现金本月借方发生额、贷方发生额以及月末余额分别同现金日记账的本月收入(借方)合计数、本月支出(贷方)合计数和余额相互核对，查看账账之间是否完全相符。如果不符，先应查出差错出在哪一方，如果借方发生额出现差错，应查找现金收款凭证、银行存款付款凭证(提取现金业务)和现金收入一方的账目；反之则应查找现金付款凭证和现金付出一方的账目。找出错误后应立即按规定的方法加以更正，做到账账相符。   

    （3）现金日记账与库存现金的核对。出纳人员在每天业务终了以后，应自行清查账款是否相符。首先结出当天现金日记账的账面余额，再盘点库存现金的实有数，看两者是否完全相符。在实际工作中，凡是有当天来不及登记的现金收、付款凭证的，均应按“库存现金实有数＋未记账的付款凭证金额－未记账的收款凭证金额＝现金日记账账存余额”的公式进行核对。反复核对仍不相符的，即说明当日记账或实际现金收、付有误。在这种情况下，出纳人员一方面应向会计负责人报告，另一方面应对当天办理的收、付款业务逐笔回忆，争取尽快找出差错的原因。   

    企业领导和会计业务主管部门也可组织对本单位出纳人员的库存现金进行定期的和不定期的清查，清查完毕，要编制库存现金查点报告表。其格式如表6-7所示：  

表6-7      库存现金查点报告表  
单位名称：                                年  月  日   

实存金额	账存金额	对比结果		备注
		现金溢余	现金短缺

  盘点人(签章)                     出纳员(签章)

勇者无敌

对于发现的现金差错怎样处理？  
   
    造成现金差错的原因是很多的。有人为的责任性差错，也有事故性、技术性差错。处理时，要区别对待。  

    对于一贯坚持按制度办事，工作认真负责，只是由于一时技术操作不慎而造成的长款或短款，如果金额较少，可在教育本人的基础上按“长款归公、短款报损”的原则处理；对于一时查不清原因的差错，经领导批准后，可将多余或短缺的现金列入“待处理财产损溢”科目挂帐，查明原因后再作处理，但不能长期挂帐，要积极查处，尽快处理。对于因出纳人员工作不认真造成的短款，无论金额大小，都要由出纳员个人赔偿，并要对其加强教育，必要时可将其调离出纳岗位；对于玩忽职守，违反纪律，有章不循等原因造成的重大责任性差错，应追究失职者的经济责任，给予适当的处分，数额较大、影响严重的，应追究法律责任。     

    怎样复核银行存款收款凭证？   

    银行存款收款凭证是出纳人员办理银行存款收入业务的主要依据。出纳人员在办理每—笔银行存款收入业务时，都必须认真复核银行存款收款凭证。出纳人员对其复核可分为两种情况：一种是对付款单位交来的原始凭证，即银行汇票、商业汇票、银行本票、支票等各种结算凭证进行复核；另一种是对会计人员编制的银行存款收款凭证进行复核。银行收款凭证的复核内容及要求同现金收款凭证的复核内容及要求大致相同。     

    银行存款收入的处理程序是什么？  
   
    银行存款收入的处理程序一般处理程序为：   
   
    (1)复核银行存款原始凭证。   
  
    (2)填制一式两联的银行“进帐单”，送交银行办理转帐。  
   
    (3)复核银行存款收款凭证，并在复核无误的银行存款收款原始凭证上，加盖本单位的“银行收讫”或“转帐收讫”章。
   
    (4)根据银行收款凭证登记银行存款日记帐。     

    怎样复核银行存款付款凭证？   

    银行存款付款凭证是出纳人员办理银行存款付款业务的主要依据。出纳员在接到会计人员编制的银行存款付款凭证时，应当对凭证的项目和内容逐一进行认真复核。复核的内容、方法和要求与现金收款凭证的复核和支票结算方式所介绍的内容大致相同。不同的是：对银行存款付款凭证的复核还应注意复核以下内容：   

    (1)付款凭证的“摘要”栏是否注明付款结算方式。
  
    (2)付款凭证支付项目是否是国家控制的商品，有无企业所在地或上一级财政部门批准的书面证明等。  
   
    (3)重大开支有无企业领导或总会计师签批手续。  

    出纳员在复核凭证中如果发现其中一项不符合制度规定，应当立即将凭证退回编制凭证的会计人员，不予办理。  

    银行存款付款的处理程序是什么？  

    银行存款付款的处理程序一般处理程序为：
     
    (1)复核付款原始凭证(如购货合同、购货发票等)的合法性、真实性、准确性。   
  
    (2)填写付出票据登记簿，详细记载付款日期、结算种类、内容及付款金额等。
   
    (3)填写支票及结算凭证。     

    (4)到开户银行办理转帐(或结算)手续。
     
    (5)根据付款凭证登记银行存款日记帐。   

    怎样启用和登记银行存款日记账？   

    银行存款日记账也是各单位重要的经济档案之一，在启用账簿时，也应按有关规定和要求填写“账簿启用表”，具体内容和要求可参照现金日记账的启用。   
   
    银行存款日记账通常也是由出纳员根据审核后的有关银行存款收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记的。登记银行存款日记账的总的要求是：银行存款日记账由出纳人员专门负责登记，登记时必须做到反映经济业务的内容完整，登记账目及时，凭证齐全，账证相符，数字真实、准确，书写工整，摘要清楚明了，便于查阅，不重记，不漏记，不错记，按期结算，不拖延积压，按规定方法更正错账，从而使账目既能明确经济责任，又清晰美观。具体要求是：   
   
    (1)根据复核无误的银行存款收、付款记账凭证登记账簿。  
   
    (2)所记载的经济业务内容必须同记账凭证相一致，不得随便增减。
   
    (3)要按经济业务发生的顺序逐笔登记账簿。   

    (4)必须连续登记，不得跳行、隔页，不得随便更换账页和撕扯账页。
     
    (5)文字和数字必须整洁清晰，准确无误。
     
    (6)使用钢笔，以蓝、黑色墨水书写，不得使用圆珠笔(银行复写账簿除外)或铅笔书写。     

    (7)每一账页记完后，必须按规定转页。方法同现金日记账。
   
    (8)每月月末必须按规定结账。   

    例:达美公司12月初银行存款日记帐期初余额为420000元,12月份发生如下经济业务:   

    (1)12月1日，公司向银行存入汇票存款100000元，凭证号为银付字001号，其会计分录为：   

    借: 其他货币资金——银行汇票  100000     
        贷：银行存款     100000   

    (2)12月1日，提取现金42000元用于发放工资，凭证号为银付002号，其会计分录为：  

    借：现金                     42000     
        贷：银行存款                      42000   
  (3)12月5日，销售产品收到银行本票58500元，凭证号为银收字001号，会计分录为：  
   
    借：银行存款                  58500     
        贷：产品销售收入                      50000     
            应交税金——应交增值税(销项税额)   8500   

    (4)12月9日，收到某公司转帐支票一张，价值600000元，归还应收帐款，凭证号为银收字002号，会计分录为：   

    借：银行存款       600000     
        贷：应收帐款         6O0000   

    (5)12月10日，兑付到期商业承兑汇票一张，支付票面金额291720元，凭证号为银付字003号，会计分录为：   

    借：应付票据         291720     
        贷：银行存款            291720   

    (6)12月12日，用转帐支票向本市某企业购入材料23400元，凭证号为银付字004号，其会计分录为：   

    借：材料采购                         20000     
        应交税金——应交增值税(进项税额)  3400     
        贷：银行存款                            23400   

    (7)12月13日，公司向银行借入短期借款200000元，凭证号为银收字003号，会计分录为：   

    借：银行存款              200000     
        贷：短期借款                 200000   

    (8)12月14日，存入现金1800元，凭证号为现付字024号，会计分录为：  
   
    借：银行存款              1800     
        贷：现金                    1800   

    (9)12月16日，向异地某企业销售产品，采用托收承付方式收到款项468000元，凭证号为银收字004号，其会计分录为：   

    借：银行存款                468000     
        贷：应收帐款                  468000   

    (10)12月20日，公司采用委托收款方式向外地某公司采购材料，支付价款35100元，凭证号为银付字005号，其会计分录为：   

    借：材料采购                         300000     
        应交税金——应交增值税(进项税额)  51000     
        贷：银行存款                            351000   

    (11)12月24日，以转帐支票支付外购材料运杂费24000元，凭证号为银付字006号，其会计分录为：   

    借：材料采购                         24000     
        贷：银行存款        24000   

    (12)12月28日，缴纳增值税76000元，凭证号为银付字007号，会计分录为：  

    借：应交税金——应交所得税            76000     
        贷：银行存款                           76000   

    (13)12月30日，收到子公司分得税后利润240000元，凭证号为银收字005号，其会计分录为：     


     借：银行存款                  240000     
         贷：投资收益                      240000   

    (14)12月31日，预交明年上半年保险费2000元，凭证号为银付字008号，其会计分录为：   

    借：待摊费用             2000     
        贷：银行存款              2000   

    根据上述经济业务登记银行存款日记帐(表6-8)如下：   

表6-8                                                               银行存款日记账   

1998年		记账凭证		摘 要	对方科目	借方	贷方	借	余额
月	日	字	号
12	1			月初余额				借	420000
12	1	银付	001	存入汇票存款	其他货币资金		100000	借	320000
12	1	银付	002	提取现金	现金		42000	借	278000
12	5	银收	001	销售产品	产品销售收入 应交税金	50000 8500		借	336500
12	9	银收	002	收回应收账款	应收账款	600000		借	936500
12	10	银付	003	支付商业承兑汇票	应付票据		291720	借	644780
12	12	银付	004	购买材料	材料采购 应交税金		20000 3400	借	621380
12	13	银收	003	借入短期借款	短期借款	200000		借	821380
12	14	现付	024	存入现金	现金	1800		借	823180
12	16	银收	005	收到货款	应收账款	468000		借	1291180
12	20	银付	005	采购材料	材料采购 应交税金		300000 51000	借	940180
12	24	银付	006	支付运杂费	材料采购		24000	借	916180
12	28	银付	007	缴纳增值税	应交税金		76000	借	840180
12	30	银收	005	收到投资利润	投资收益	240000		借	1080180
12	31	银付	008	预交保险费	待摊费用		2000	借	1078180
				本月合计		1568300	910120	借	1078180
				本季合计		5007600	4626720	借	1078180
				本年合计		19620400	18802220	借	1078180
				年初余额		260000
				结转下年			1078180
				合计		19880400	19880400

勇者无敌

怎样进行银行存款日记账的核对？   
   
    银行存款日记账与现金日记账的核对方法有一定的区别，现金日记账的账实核对是通过库存现金实地盘点查对的，而银行存款日记账的账实核对无法进行存款的实地盘点查对，它要通过与银行送来的对账单进行核对。所以银行存款日记账的核对主要包括以下三项内容：  
     
    一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符。  
   
    二是银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符。   

    三是银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单互相核对，做到账实相符。  

    前两个方面的核对，与现金日记账的核对基本相同。这里着重介绍企业与银行之间的“账单核对”。   

    银行开出的“银行存款对账单”是银行对本企业在银行的存款进行序时核算的账簿记录的复制件，所以与“银行存款对账单”进行核对，实际上是与银行进行账簿记录的核对。   

    理论上讲，企业银行存款日记账的记录与银行开出的“银行存款对账单”无论是发生额，还是期末余额都应该是完全一致的，因为它们是对同一账号存款的记录。但是，通过核对，我们会发现双方的账目经常出现不一致的情况。原因有两个，一是有“未达账项”；二是双方账目可能发生记录错误。   

    无论是“未达账项”，还是双方账目记录有误，都要通过企业银行存款日记账的记录与银行开出的“银行存款对账单”进行逐笔“钩对”才能发现。   

    具体作法是：企业把“银行存款日记账”中的借方和贷方的每笔记录分别与“银行存款对账单”中的贷方和借方的每笔记录从凭证种类、编号、摘要内容、记账方向和金额等方面进行逐笔核对。经核对相符时，分别在各自有关数额旁边划“√”以作标记。在双方账单中没有划“√”标记的，不是“未达账项”就是双方账目记录的错误。  
   
    对于已查出的错账、漏账，有过错的一方应及时加以更正。但是，为了对账方便，银行记录错误可暂由企业出纳在“银行存款对账单”中作假设性更正，事后再与银行联系，由银行更正其账目；对于“未达账项”，则应编制余额调节表加以调节，以便切实查清双方账目是否相符，查明企业银行存款的实有数额。要注意，只是通过编制余额调节表来调整余额数字，达到查清账目的目的，并不是按照查对到的情况直接记账，账簿记录要依据日后凭证到达后处理。   

    什么是未达账项？     

    未达账项是指银行收、付款结算凭证在企业和开户银行之间传递时，由于收到凭证的时间不同而发生的有些凭证一方已经入账，而另一方尚未入账，从而造成企业银行存款日记账记录与银行对账单记录不符现象的某些账款。未达账项是银行存款收付结算业务中的正常现象，主要有以下4种情况：   

    一是银行已经收款入账，而企业尚未收到银行的收款通知因而未收款入账的款项，如，委托银行收款等。   

    二是银行已经付款入账，而企业尚未收到银行的付款通知因而末付款入账的款项，如，借款利息的扣付、托收无承付等。   

    三是企业已经收款入账，而银行尚未办理完转账手续因而未收款入账的款项，如，收到外单位的转账支票等。   

    四是企业已经付款入账，而银行尚未办理完转账手续因而未付款入账的款项，如，企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或转账等。  
     
    出现第一和第四种情况时，会使开户单位银行存款账面余额小于银行对账单的存款余额；出现第二种和第三种情况时，会使开户单位银行存款账面余额大于银行对账单的存款余额。无论出现哪种情况，都会使开户单位存款余额与银行对账单存款余额不一致，很容易开出空头支票，对此，必须编制“银行存款余额调节表”进行调节。  

    怎样编制银行存款余额调节表？  
     
    银行存款余额调节表，是在银行对账单余额与企业账面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收账项数额，减去对方已付、本单位未付账项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。银行存款余额调节表的编制方法有3种，其计算公式如下：  

    (1)企业账面存款余额＝银行对账单存款余额＋企业已收而银行未收账项－企业已付而银行未付账项＋银行已付而企业未付账项－银行已收而企业未收账项   

    (2)银行对账单存款余额＝企业账面存款余额＋企业已付而银行未付账项－企业已收而银行未收账项＋银行已收而企业未收账项－银行已付而企业未付账项   

    (3)银行对账单存款余额＋企业已收而银行未收账项－企业已付而银行未付账项＝企业账面存款余额＋银行已收而企业未收账项－银行已付而企业未付账项   

    通过核对调节，“银行存款余额调节表”上的双方余额相等，一般可以说明双方记账没有差错。如果经调节仍不相等，要么是未达账项未全部查出，要么是一方或双方记账出现差错，需要进一步采用对账方法查明原因，加以更正。调节相等后的银行存款余额是当日可以动用的银行存款实有数。对于银行已经划账，而企业尚未入账的未达账项，要待银行结算凭证到达后，才能据以入账，不能以“银行存款调节表”作为记账依据。   

    例：某工厂1998年3月5日与银行对账和编制余额调节表的情况如下:  

    (1)3月1日到3月5日企业银行存款日记账账面记录与银行出具的3月5日对账单资料及对账后钩对的情况如下：  

    账面记录：  

    1日转支1246号付料款30000元，贷方记30000.00 √     
    1日转支1247号付料款59360元，借方记59360.00。经查为登记时方向记错，立即更正并调整账面余额。调整后划√     
    1日存入销货款43546.09元，借方记43546.09 √     
    2日存入销货款36920.29元，借方记36920.29 √     
    2日转支1248号上交上月税金76566.43元，贷方记76566.43 √     
    3日存入销货款46959.06元，借方记46959.06 √     
    3日取现备用20000元，贷方记20000.00 √     
    4日转支1249号付料款64500元，贷方记64500.00     
    4日存入销货款40067.75元，借方记40067.75 √     
    4日转支1250号付职工养老保险金29100元，贷方记29100.00 √     
    5日存入销货款64067.91元，借方记64067.91     
    5日转支1251号付汽车修理费4500元，贷方记4500.00     
    5日自查后账面余额为506000.52元。   

    银行对账单记录：  
     
    2日转支1246号付出30000元，借方记30000.00 √     
    2日转支1247号付出59369元，借方记59360.0O √     
    2日收入存款43546.09元，贷方记43546.09 √     
    3日收入存款36920.29元，贷方记36920.29 √     
    3日转支1248号付出76566.43元，借方记76566.43 √     
    4日收入存款46959.06元，贷方记46959.06 √     
    4日付出20000元，借方记20000.00  √     
    4日代交电费12210.24元，借方记12210．24      
    5日收存货款43000元，贷方记43000.00     
    5日转支1250号付出29100元；借方记29100.00     
    5日代付电话费5099.32元，借方记5O99.32     
    5日余额为536623.05元。  


2．银行存款余额调节表编制如表6-9     
表6-9     银行存款余额调节表     
1998年3月5日  

项 目	金  额	项  目	金  额
银行存款日记账余额	506000.52	银行对账单余额	536623.05
加:银行已收企业未收款    委托收款	43000.00	加:企业已上银行未收款    5日存入款	64067.91
减:银行已付企业未付款    代付电费    代付电话费	12210.24 5099.32	减:企业已付银行未付款    转支修理费    转支货款	4500.00 64500.00
调节后存款余额	531690.96	调节后存款余额	531690.96

    调节后，如果双方余额相等，一般可以认为双方记账没有差错。调节后双方余额仍然不相等时，原因还是两个，要么是末达账项未全部查出，要么是一方或双方账簿记录还有差错。无论是什么原因，都要进一步查清楚并加以更正，一定要到调节表中双方余额相等为止。   
   
    调节后的余额既不是企业银行存款日记账的余额，也不是银行对账单的余额，它是企业银行存款的真实数字，也是企业当日可以动用的银行存款的极大值。     

    怎样复核银行利息？  
     
    企业在收到银行转来的利息收、付通知单时，应按存款或借款期限、金额、利率和银行计算利息的方法，对应收、应付的利息金额进行复核。当前银行存、借款利息的计算规定及方法如下：企业单位的存款账户、定期调整和下贷上转方式的贷款账户，按季计算利息，计息日为每季末20日；对工商企业实行逐笔核贷方式的贷款账户，按季或按贷款收回日计算利息，按季计息的计息日为每季末月20日；单位撤销账户或转移账户，于结清账户时随时结计利息。   
   
    银行计算存、贷款利息的公式如下：   

    本金×时期×利率＝利息     
    累计计息积数×日利率＝利息     
    利息本金×时期＝计息积数     
    日利率＝月利率÷30(天)     
    或日利率＝年利率÷360(天)     
    月利率＝年利率÷12(月)   

    计息时期“算头不算尾”，即：存款从存入之日起，算至支付的前一日止；贷款从借入之日起，算至归还的前一日止，均按实际存款或贷款天数计算利息。   
  
    对逐笔计息的存、贷款，其计息时期，满月的按月计算。有整月又有零头天数的，可以全部化为天数计算；满月的无论大小月，均按30天计算；零头天数，按实际天数计算。   

    对活期存、借款，均按实际存款或借款的天数计算利息。如果银行利率调整，存、贷款利息则采取分段计息。银行按每段时间和利率，分别计算，然后加总。   

    企业在复核存、借款利息时，应按银行的计息方法计算复核应收、应付的利息额，无误后，根据利息收、付通知单编制凭证，登记有关账簿。  

    什么是其他货币资金？   

    其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、外埠存款以及在途货币资金等。前三类存款的会计处理已经在前面的有关内容中进行了介绍，这里主要介绍外埠存款以及在途货币资金的会计处理。

    (1)外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，在采购地银行开立临时采购账户而存入的款项。银行对临时采购账户一般实行半封闭式管理的办法，即只付不收，付完清户。开立采购账户时，作会计分录：借记“其他货币资金――外埠存款”账户，贷记“银行存款”账户；以外埠存款支付采购款项时，作会计分录：借记“材料采购”或“原材料”账户，借记“应交税金――应交增值税”账户，贷记“其他货币资金――外埠存款”账户。   

    (2) 在途货币资金。是指企业同所属单位之间或上下级之间，汇出方已划出而未达汇入方的汇解款项。收到上级单位拨款通知及所附划款单据的复印件时(款项尚未收到) ,作会计分录：借记“其他货币资金――在途货币资金”账户，贷记“上级拨入资金”账户；收到银行转来的上述款项的收款通知单时，作会计分录：借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金――在途货币资金”账户。

勇者无敌

什么是货币的时间价值？   

    货币的时间价值，是指货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值，也称为资金的时间价值。  

    在商品经济中，有这样一种现象：即现在的 1元钱和一年后的1元钱其经济价值不相等，或者说其经济效用不同。现在的 1元钱，比一年后的 1元钱经济价值要大一些，即使不存在通货膨胀也是如此。例如，将现在的1元钱存人银行，一年后可得到1.10元(假设存款利率为10％)。这1元钱经过一年时间的投资增加了0.1元，这就是货币的时间价值。在实务中，人们习惯使用相对数字表示货币的时间价值，即用增加价值占投入货币的百分数来表示。例如，前述货币的时间价值为10％。   

    企业资金循环和周转的起点是投入货币资金，企业用它来购买所需的资源，然后生产出新的产品，产品出售时得到的货币量大于最初投入的货币量。资金的循环和周转以及因此实现的货币增值，需要或多或少的时间，每完成一次循环，货币就增加一定数额，周转的次数越多，增值额也越大。因此，随着时间的延续，货币总量在循环和周转中按几何级数增长，使得货币具有时间价值。   

    从量的规定性来看，货币的时间价值是没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润串。由于竞争，市场经济中各部门投资的利润率趋于平均化。每个企业在投资某项目时，至少要取得社会平均的利润率，否则本如投资于另外的项目或另外的行业。因此，货币的时间价值成为评价投资方案的基本标准。

    由于货币随时间的延续而增值，现在的 1元钱与一年后的1.1元钱(假设存款利率为10％)在经济上是等效的。换一种说法，就是现在的 1元钱与将来的1元钱经济价值不相等。由于不同时间单位货币的价值不相等，所以，不同时间的货币收入不宜直接进行比较，需要把它们换算到相同的时间基础上，然后才能进行大小的比较和比率的计算。在具体换算时广泛使用复利、现值等各种概念与方法。   

    什么是单利？  

    单利是计算利息的一种方法。按照这种方法，只要本金在贷款期限中获得利息，不管时间多长，所生利息均不加入本金重复计算利息。这里所说的“本金”是指贷给别人以收取利息的原本金额。“利息”是指借款人付给贷款人超过本金部分的金额。  

    在单利计算中，经常使用以下符号：

    P――本金，又称期初金额或现值；   
    i――利率，通常指每年利息与本金之比；   
    I――利息；   
    S――本金与利息之和，又称本利和或终值；   
    t――时间，通常以年为单位。

    单利利息的计算公式为：
   
    I＝P×i×t   

    例：某企业有一张带息期票，面额为1200元，票面利率4％，出票日期6月15日，8月14日到期(共60天)，则到期时利息为：
   
    I＝1200×4％×60／360＝8(元)  

    在计算利息时，除非特别指明，给出的利率是指年利率。对于不足一年的利息，以一年等于360天来折算。
   
    依据人们的使用要求，单利的计算又有终值与现值之分。   
    （1）单利终值的计算。单利终值即现在的一定资金在将来某一时点按照单利方式下计算的本利和。单利终值的计算公式为：
   
    S＝P＋P×i×t   
     ＝P×(1十i×t)   
    在上例中，如票据到期，出票人应付的本利和即票据终值为：   
    S＝1200×(1十4％×60／360)＝1208(元)   

    （2）单利现值的计算。在现实经济生活中，有时需要根据终值来确定其现在的价值即现值。例如，在使用未到期的票据向银行申请贴现时，银行按一定利率从票据的到期值中扣除自借款日至票据到期日的应计利息，将余额付给持票人，该票据则转归银行所有。贴现时使用的利率称贴现率，计算出来的利息称贴现息，扣除贴现息后的余额称为现值。

    单利现值的计算公式为：

    P＝S－I   
     ＝S—S×i×t   
     ＝S×(1—i×t)  

    假设在上例中，企业因急需用款，凭该期票于6月27日到银行办理贴现，银行规定的贴现率6％。因该期票8月14日到期，贴现期为48天。银行付给企业的金额为：
   
    P＝12O8×(1—6％×48／360)   
     ＝1208×0.992   
     ＝ 1198.34(元)  
    什么是复利？
   
    复利是计算利息的另一种方法。按照这种方法，每经过一个计息期，要将所生利息加入本金再计利息，逐期滚算，俗称“利滚利”。这里所说的计息期，是指相邻两次计息的时间间隔，如年、月、日等。除非特别指明，计息期为一年。   

    什么是复利终值？   

    复利终值是指现在的一定资金在将来某一时点按照复利方式下计算的本利和。复利终值的计算公式为：

    S＝P(1＋i)n  

    上式中的(1＋i)n被称为复利终值系数或1元的复利终值，用符号(S／P，i，n)表示。例如，(S／P，6％，3)表示利率为6％，3期复利终值的系数。为了便于计算，可编制“复利终值系数表”备用(见本书附表一)。该表的第一行是利率 i，第一列是计息期数 n，相应的(1＋i)n值在其纵横相交处。通过该表可查出，(S／P，6％，3)＝1.191。在时间价值为6％的情况下，现在的 1元和3年后的1.191元在经济上是等效的，根据这个系数可以把现值换算成终值。  
本表的作用不仅在于已知 i和 n时查找1元的复利终值，而且可在已知 1元复利终值和 n时查找 i，或已知1元复利终值和 i时查找 n。
   
    例一：某人将10000元投资于一项事业，年报酬率为6％，经过一年时间的期终金额为：

    S＝P十P×i   
     ＝P×(1十i)   
     ＝10000×(1十6％)   
     ＝1O600(元)   

    若此人并不提走现金，将106O0元继续投资于该事业，则第二年本利和为：

    S＝P×(1十i)2   
     ＝10000×(1十6％)2   
     ＝10000×1．1236   
     ＝ 11236(元)   

    例二:某人有1200元，拟投入报酬率为8％的投资机会，经过多少年才可使现有货币增加 1倍?   

    S＝1200×2＝2400   
    S＝1200×(1十8％) n     
    2400＝1200×(1十8％)n   
    (S／P，8％，n)＝2   

    查“复利终值系数表”，在 i＝8％的项下寻找2，最接近的值为：   

    (S／P，8％，9)＝1.999   
    所以：    n＝9   
    即9年后可使现有资金增加1倍。
   
    例三：现有1200元，欲在19年后使其达到原来的3倍，选择投资机会时最低可接受的报酬率为多少?   

    S＝1200×3＝3600   
    S＝1200×(1十i)19   
    3600＝1200×(1十i)19   
    (S／P，i，19)＝3   

    查“复利终值系数表”，在 n＝19的行中寻找对应的 i值为6％，即：  

    (S／P，6％，19)＝3   

    可见，投资机会的最低报酬率为6％，才可使现有货币在19年后达列3倍。   

    什么是复利现值？  
   
    复利现值是复利终值的对称概念，指未来一定时间的特定资金按复利计算的现在价值，或者说是为取得将来一定本利和现在所需要的本金。   

    复利现值的计算公式如下：

    P＝S×(1十i)-n  

    上式中的(1十i)-n 是把终值折算为现值的系数，称复利现值系数，或称 1元的复利现值，用符号(P／S，i，n)夹表示。例如，(P／S，10％，5)表示利率为10％时5期的复利现值系数。为了便于计算，可编制“复利现值系数表”(见本书附表二)。该表的使用方法与“复利终值系数表”相同。   

    例：某人拟在5年后获得本利和10000元，假设投资报酬率为10％，他现在应投入多少元?   

    P＝S×(P／S，i，n)   
    ＝10000×(P／S，10％，5)   
    ＝10000×0．621   
    ＝6210(元)   

    什么是年金？  

    年金是指等额、定期的系列收支。例如，分期付款赊购、分期偿还贷款、发放养老金、分期支付工程款、每年相同的销售收入等，都属于年金收付形式。按照收付的次数和支付的时间划分，年金有普通年金、预付年金、递延年金、永续年金等几类。   

    （1）普通年金。又称后付年金，是指各期期末收付的年金。普通年金的收付形式如图6一1。横线代表时间的延续，用数字标出各期的顺序号；竖线的位置表示支付的时刻，竖线下端数字表示支付的金额。
                   i＝10％， n＝3   
          0         1         2         3   
               
                       100       100       100   
                      图6一1  

   （2）预付年金。是指在每期期初支付的年金，又称即付年金或先付年金。预付年金支付形式见图6—2。   

          P=?                                S=?   


              0        2         3          4   


             100       100        100       100   
                    图6-2   
   （3）递延年金。递延年金是指第一次支付发生在第二期或第二期以后的年金。递延年金的支付形式见图6-3。从图中可以发现前3期没有发生支付，一般用 m表示递延期数，本例的 m＝3。第一次支付在第四期期末，连续支付4次，即 n＝4。   

               M＝3   i＝10％  n＝4   
          0     1      2     3     4      5      6      7   

                                  100    100    100    100   

                                 图6-3   


  
    （4）永续年金   

    无限期定额支付的年金，称为永续年金。现实中的存本取息，可视为永续年金的一个典型例子。   

    永续年金没有终止的时间，也就没有终值。永续年金的现值可以通过普通年金现值的计算公式导出：   





    拟在5年后还清10000元债务，从现在起每年等额存入银行一笔款项。假设银行存款利率10％，每年需要存入多少元?   

    由于有利息因素，不必每年存入2000元(10000÷5)，只要存入较少的金额，5年后本利和即可达到10000元，可用以清偿债务。  



   记作(P/A，i，n)，可据此做成普通年金现值系数表，以供查阅。

    例：某人出国3年，请你代付房租，每年租金1000元，设银行存款利率10％，他应当现在给你在银行存入多少钱?  

    这个问题，可以表述为：请计算 i＝10％，n＝3，A＝1000元之年终付款的现在等效值是多少?  

    根据年金现值计算公式：

    P＝A×(P／A，i，n)   
     ＝1000×(P／A，10％，3)   
    查表：(P／A，10％，3)＝2.487   
    P＝1000×2.487   
     ＝2487.00(元)  

    例:假设以10％的利率借得200000元，投资于某个寿命为10年的项目，每年至少要收回多少现金才是有利的?  

    据普通年金现值的计算公式可知：

    200000＝A×(P／A，10%，10)   
    查表：(P／A，10％，10)＝6.1446,于是：   
    A＝20000÷6.1446   
     ＝3254(元)  

    因此，每年至少要收回现金3254元，才能还清贷款本利。

勇者无敌

短期借款利息的支付方法有哪几种？   
      
    一般讲，借款企业可以用三种方法支付银行贷款利息。
   
   （1）收款法。是在借款到期时向银行支付利息的方法。银行向工商企业发放的贷款大都采用这种方法收息。  

   （2）贴现法。贴现法是银行向企业发放贷款时，先从本金中扣除利息部分，而到期时借款企业则要偿还贷款全部本金的一种计息方法。采用这种方法，企业可利用的贷款额只有本金减去利息部分后的差额，因此贷款的实际利率高于名义利率。  

   （3）加息法。加息法是银行发放分期等额偿还贷款时采用的利息收取方法。在分期等额偿还贷款的情况下，银行要将根据名义利率计算的利息加到贷款本金上计算出贷款的本息和，要求企业在贷款期内分期偿还本息之和的金额。由于贷款分期均衡偿还，借款企业实际上只平均使用了贷款本金的半数，而却支付全额利息。这样，企业所负担的实际利率便高于名义利率的大约1倍。   
   
    企业借款时怎样对银行进行选择？   

    随着金融信贷业的发展，可向企业提供贷款的银行和非银行金融机构增多，企业有可能在各贷款机构之间做出选择，以图对己最为有利。   
      
    选择银行时，重要的是要选用适宜的借款种类、借款成本和借款条件，此外还应考虑下列有关因素：
   
    （1）银行对贷款风险的政策。通常，银行对其贷款风险有着不同政策，有的倾向于保守，只愿承担较小的贷款风险；有的富于开拓，敢于承担较大的贷款风险。  

    （2）银行对企业的态度。不同银行对企业的态度各不一样。有的银行肯于积极地为企业提供建议，帮助分析企业潜在的财力问题，有着良好的服务，乐于为具有发展潜力的企业发放大量贷款，在企业遭到困难时帮助其渡过难关；也有的银行很少提供咨询服务，在企业遭到困难时一味地为清偿贷款而施加压力。  

    （3）贷款的专业化程序。一些大银行设有不同的专门部门，分别处理不同类型、行业的贷款。企业与这些拥有丰富专业化贷款经验的银行合作，会更多地受益。  

    （4）银行的稳定性。稳定的银行可以保证企业的借款不致中途发生变故。银行的稳定性取决于它的资本规模、存款水平波动程度和存款结构。一般讲，资本雄厚、存款水平波动小、定期存款比重大的银行稳定性好，反之则稳定性差。   
   
    长期借款的种类有哪几种？   
      
    长期借款的种类很多，各企业可根据自身的情况和各种借款条件选用。我国目前各金融机构的长期借款主要有：

    （1）按照用途，分为：固定资产投资借款、更新改造借款、科技开发和新产品试制借款等等。  

    （2）按提供贷款的机构，分为：政策性银行贷款、商业银行贷款等。政策性银行贷款一般指执行国家政策性贷款业务的银行向企业发放的贷款。如：国家开发银行主要为满足企业承建国家重点建设项目的资金需要提供贷款；进出口信贷银行则为大型设备的进出口提供买方或卖方信贷。商业银行贷款指由各商业银行向工商企业提供的贷款。这类贷款主要为满足企业建设竞争性项目的资金需要，企业对贷款自主决策、自担风险、自负盈亏。  

    此外，企业还可以从信托投资公司取得实物或货币形式的信托投资贷款，从财务公司取得各种中长期贷款等等。  

    （3）按有无担保分为信用贷款和抵押贷款。信用贷款指不需企业提供抵押品，仅凭其信用或担保人信誉而发放的贷款。抵押贷款指要求企业以抵押品作为担保的贷款。长期贷款的抵押品，常常是房屋、建筑物、机器设备、股票、债券等等。  
取得长期借款的条件有哪些？   
      
    我国金融部门对企业发放贷款的原则是：按计划发放、择优扶植、有物资保证、按期归还。企业申请贷款一般应具备的条件是：  

   （1）独立核算、自负盈亏、有法人资格；   
   （2）经营方向和业务范围符合国家产业政策，借款用途属于银行贷款办法规定的范围；   
   （3）借款企业具有一定的物资和财产保证，担保单位具有相应的经济实力；   
   （4）具有偿还贷款的能力；   
   （5）财务管理和经济核算制度健全，资金使用效益及企业经济效益良好；   
   （6）在银行立有帐户，办理结算。   
      
    具备上述条件的企业欲取得贷款，先要向银行提出申请，陈述借款原因与金额、用款时间与计划、还款期限与计划。银行根据企业的借款申请，针对企业的财务状况、信用情况、盈利的稳定性、发展前景、借款投资项目的可行性等进行审查。银行审查同意贷款后，再与借款企业进一步协商贷款的具体条件，明确贷款的种类、用途、金额、利率、期限、还款的资金来源及方式、保护性条件、违约责任等等，并以借款合同的形式将其法律化。借款合同生效后，企业便可取得借款。
   
    长期借款通常有哪些保护性条款？   
      
    由于长期借款的期限长、风险大，按照国际惯例，银行通常对借款企业提出一些有助于保证贷款按时足额偿还的条件。这些条件写进贷款合同中，形成了合同的保护性条款。归纳起来，保护性条款大致有如下三类：  

    （1）一般性保护条款。一般性保护条款应用于大多数借款合同，但根据具体情况会有不同内容，主要包括：

    ①对借款企业流动资金保持量的规定，其目的在于保持借款企业资金的流动性和偿债能力；

    ②对支付现金股利和再购入股票的限制，其目的在于限制现金外流；

    ③对资本支出规模的限制，其目的在于减少企业日后不得不变卖固定资产以偿还贷款的可能性，仍着眼于保持借款企业资金的流动性；

    ④限制其他长期债务，其目的在于防止其他贷款人取得对企业资产的优先求偿权。  

    （2）例行性保护条款。例行性保护要款作为例行常规，在大多数借款合同中都会出现，主要包括：

    ①借款企业定期向银行提交财务报表，其目的在于及时掌握企业的财务情况；

    ②不准在正常情况下出售较多资产，以保持企业正常的生产经营能力；

    ③如期清偿缴纳的税金和其他到期债务，以防被罚款而造成现金流失；

    ④不准以任何资产作为其他承诺的担保或抵押，以避免企业过重的负担；

    ⑤不准贴现应收票据或出售应收帐款，以避免或有负债；

    ⑥限制租赁固定资产的规模，其目的在于防止企业负担巨额租金以致消弱其偿债能力，还在于防止企业以租赁固定资产的办法摆脱对其资本支出和负债的约束。  

    （3）特殊性保护条款。特殊性保护条款是针对某些特殊情况而出现在部分借款合同中的，主要包括：

    ①贷款专款专用；

    ②不准企业投资于短期内不能收回资金的项目；

    ③限制企业高级职员的薪金和奖金总额；

    ④要求企业主要领导人在合同有效期间担任领导职务；

    ⑤要求企业主要领导人购买人身保险等等。   
      
    此外，“短期借款融资”中的周转信贷协定、补偿性余额等条件，也同样适用于长期借款。，贷记“其他货币资金――在途货币资金”账户。