股东以公司名义 开发房产如何纳税

海蛎子

唐氏房地产开发公司有两个自然人股东，股东A占公司55%的股份，股东B占45%的股份，法定代表人为A。公司开发项目累计账面实现未分配利润5500万元。2010年A、B两个股东分别以唐氏房地产公司的名义对外独自开发项目，A股东开发乙项目，B股东开发丙项目。乙项目、丙项目分别独立核算，且A股东以公司名义开发的乙项目，其开发、销售以及利润和责任与B股东无关，由A股东一个人承担，B股东以公司名义开发丙项目，其开发、销售以及利润和责任与A股东无关。A股东和B股东分别以开发楼盘为由从公司支款2500万元，用于独自的项目开发。公司账务处理为：借记“其他应收款——乙项目”2500万元、“其他应收款——丙项目”2500万元，贷记“银行存款”5000万元。

有人认为，由于A股东和B股东分别独自开发项目，且A股东不参与B股东自行开发项目的利润分配，不与B股东共同承担风险，B股东也不参与A股东自行开发项目的利润分配，也不与A股东共同承担风险，因此，对于股东A、B分别从唐氏房地产公司支取的资金，虽然用于开发项目，其实质是从房地产开发公司取得款项用于自己单独从事生产经营，具有分红的性质，属于一种特殊形式的分红，房地产开发公司应按照《个人所得税法》之规定，以“利息、股息、红利所得”项目代扣代缴A、B股东的“股息、红利”个人所得税。

对于上述观点，笔者认为有失偏颇。如果A、B股东分别从唐氏房地产公司支取资金并明确为个人所有，则应根据《个人所得税法》规定，按“利息、股息、红利”所得依照20%计算缴纳个人所得税。但案例中A、B股东支取的资金仍然是以唐氏房地产公司的名义支取，并投入公司名义开发的项目中。《营业税暂行条例实施细则》第十一条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人。显然，股东A、B开发的乙项目、丙项目仍然是以公司为营业税纳税人。同时，企业所得税、土地增值税等税种也应以唐氏房地产公司为纳税人，乙项目、丙项目利润先要计入房地产公司经营损益缴纳各项税收后，再按股东A和股东B约定的独自项目分成收益进行分配。此种情形下，A、B股东独自开发项目收益应根据《个人所得税法》有关规定计算缴纳个人所得税。此外，国家税务总局《关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知》（国税发〔1994〕179号）第一条规定，企业实行个人承包，承租经营后，如果工商登记仍为企业的，不管其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。承包经营，承租经营者按照承包，承租经营合同（协议）规定取得的所得，依照《个人所得税法》的有关规定缴纳个人所得税。该规定表达了同样的意思。

作者：樊剑英