施工企业会计核算的新旧对比

枯叶飘零

随着《企业会计制度》的实施，施工企业将从过去的行业会计制
度改为执行《企业会计制度》，会计核算将发生较大的变化。施工企
业会计核算在实际操作中，应注意如下几个问题：
　　一、长期投资的核算对于长期投资的核算，旧制度只通过“长期
投资”科目核算；《企业会计制度》按长期投资的性质分为“长期股
权投资”科目和“长期债权投资”科目核算。
　　企业对外进行长期股权投资，又根据不同情况分别采用成本法或
者权益法核算。成本法是投资后按实际成本来确认账面价值，并且在
持有期间一般不因被投资企业净资产的增减而相应调整投资账面余额
的方法。权益法是投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有
被投资企业资本份额的变动，对投资的账面价值进行调整的方法。通
常认为，投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时，
应该采用权益法核算。
　　施工企业为了生产经营需要，往往会投资或共同投资组建专业的
生产企业或公司，或者利用闲置资金投资债券。《企业会计制度》实
施后，就得按规定将以前的“长期投资”改为“长期股权投资”或者
“长期债权投资”核算，借记“长期股权投资（长期债权投资）”，
贷记“长期投资”；如果是新发生，则借记“长期股权投资（长期债
权投资）”，贷记有关科目。如果采用权益法核算，当被投资企业所
有者权益发生变动时，应当根据占用资本的份额调整账面价值。若赢
利，借记“长期股权投资———损益调整”，贷记“投资收益”；若
亏损，则做相反分录。
　　二、六项减值准备的核算《施工企业会计制度》所规定的某些会
计政策和会计估计已不能适应施工企业实际发展的需要，为适应企业
发展的实际需要，《企业会计制度》规定，企业应当定期或至少每年
年终对短期投资进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预
计各项资产可能发生的损失，并据此计提减值准备。
　　1．存货跌价准备。《企业会计制度》规定存货采用成本与可变
现净值孰低计价。企业应当在期末对存货进行全面清查，由于存货毁
损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高
于可变现净值的，应当按可变现净值低于存货成本部分计提存货跌价
准备，借记“管理费用———计提的存货跌价准备”，贷记“存货跌
价准备”，恢复价值时做相反分录，其金额应以入账的减少数为限。
　　2．短期投资跌价准备。企业对短期投资的期末计价应当采用成
本与市价孰低法。比较短期投资的成本与市价，当市价低于成本时，
应当计提短期投资跌价准备，借记“投资收益———计提的短期投资
跌价损失”，贷记“短期投资跌价准备”，恢复价值时做相反分录，
其金额应以入账的减少数为限。
　　3．长期投资减值准备。企业在年度终了应对长期投资项目逐项
进行检查，由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致
其可收回金额低于账面价值，应当计提长期投资减值准备，借记“投
资收益———计提的长期投资减值准备”，贷记“长期投资减值准备”
，如果已确认损失的长期投资的价值得以恢复，应在原已确认的投资
损失内转回。
　　4．固定资产减值准备。企业在年度终了应对固定资产逐项进行
检查，如果由于市价持续下跌，或者技术陈旧、损坏、长期闲置等原
因导致其可收回金额（一般按市价）低于账面价值的，应按单项固定
资产计提减值准备，借记“营业外支出———计提的固定资产减值准
备”，贷记“固定资产减值准备”，如已计提减值准备的固定资产价
值得以恢复，应在原已确认的减值准备内转回。
　　5．在建工程减值准备。企业的在建工程由于长期停工并预计在3
年内不会重新开工或技术落后、性能差等原因导致在建工程减值的，
应当计提减值准备，借记“营业外支出———计提的在建工程减值准
备”，贷记“在建工程减值准备”，如已计提减值准备的在建工程价
值得以恢复，应在原已确认的减值准备内转回。
　　6．无形资产减值准备。如果企业的无形资产预计可收回金额低
于账面价值的，应按单项无形资产计提减值准备，借记“营业外支出
———计提的无形资产减值准备”，贷记“无形资产减值准备”，如
已计提减值准备的无形资产价值得以恢复，应在原已确认的减值准备
内转回。
　　另外，新制度对坏账准备和累计折旧的核算也做了很大变动，其
提取比例不再按规定计提，而由企业自行决定。
　　三、工程价款结算的核算有关办理工程价款结算的核算，新旧会
计制度的规定相差较大，施工企业应多加注意。原会计制度将开单结
算和收入确认并在一起进行核算，如下：
　　开出工程价款账单时：借：应收账款贷：工程结算收入收到工程
款时：借：银行存款等贷：应收账款结转成本时：借：工程结算成本
贷：工程施工新会计制度改变了这种做法，将工程款结算和收入确认
分开处理，如下：
　　开出工程价款账单时：借：应收账款贷：工程结算收到工程款时：
借：银行存款等贷：应收账款在资产负债表日确认收入和费用时，按
确认的费用、确认的毛利、确认的收入：
　　借：主营业务成本借：工程施工———毛利贷：主营业务收入“
工程结算”在资产负债表中，应作为“工程施工”的抵消科目。如果
“工程施工”余额大于“工程结算”的余额，则在资产负债表中列为
一项流动资产，反之列为流动负债。这样，“工程施工”账户余额在
工程未完工时一直保留在账上，就可以提供从开工到现在的累计发生
数据；“工程结算”也可以提供累计开出结算单办理了结算的金额。
按新会计制度的处理方法，能提供更充分、更全面的施工企业会计信
息。