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发表于 2008-12-14 22:47:11 |只看该作者 |倒序浏览

路桥施工企业的财务核算

一、企业基本情况

某公司是一家路桥施工企业，现有工程项目20多个，资产规模5亿多元，年产值4亿左右，财务部采用的是用友会计电算化软件，执行的是1992年的《施工企业会计制度》。因为工程项目分布在省内各地，财务上采用集中核算，即各项目定期到公司总部报账，项目财务只记辅助账，异地项目在当地开临时银行户，该公司每月25日为截止日。

二、会计基础工作

财务上采用用友电算化软件进行账务处理，采用收付转记账凭证，这样可以的方便查找凭证，便于对收付款的审核。记账凭证全部电脑制作打印，装订用的是夹塞法，现金、银行手工登记流水账，按日与现金、银行账、总账核对，除此以外，其他账都采用电脑账不再手工登记。

三、具体账务处理

1、会计制度选用

该公司采用《施工企业会计制度》，部分采用《施工企业会计核算办法》。

2、科目设置

会计科目设置没有什么区别，施工企业的成本科目“工程施工”，相当于工业企业的“生产成本”。“工程施工”按照成本核算对象设置明细账，并按材料费、人工费、机械使用费、其他直接费、间接费用等成本项目分设专栏进行明细核算。

成本核算对象按每个独立的工程合同为成本核算对象，如泰山路项目、中山路项目，如果一个合同中包含多条路，如一个合同中既有泰山路、又有中山路，那就按每一个工程为成本核算对象，因为最终决算时是按照每个工程来决算的，也就是每一条路来决算的。

其它的会计科目虽然名称上有所差异，没有实质的差别。

3、账务处理

[收入确认]账务处理按会计制度进行，该公司开始按完工进度法确认收入，执行后发现存在一些问题，第一，确认收入税局就要求交纳营业税和企业所得税，但公司业务都在注册的以外施工，按照税法规定，应在提供劳务所在地缴纳营业税款，交纳营业税后，税局就会待开发票，因为该公司做的都是政府工程，行政事业单位核算都是按收付实现制为基础的，税局开出的发票因为财政局没有付款，所以假发不会接受，等到甲方拨款时，这些票据开具时间又太早，甲方不要，故很难操作。第二，税局稽查时看到确认了大量的收入，就会查相关发票，因为存在第一的问题，往往税务机关也会认为这样操作有问题，甚至还会强制企业补税。所以企业有苦难言，只好按实际收到款项时确认收入，这样也存在问题，税务机关会说是没按完工进度法确认收入。

[成本结转]在施工企业中成本结转也存在同样的问题，因为收入没按完工进度法核算，什么时候收款存在很大的不确定性，成本结转也存在很大的随意性，无法区分确认收入部分的成本，工程施工科目实际上成了调整利润的蓄水池，好在从长期看成本是一定的。

四、财务管理方面

财务管理方面主要体现在总部财务管理和项目财务管理，总部主要项目预算管理、资金流管理、债权债务管理、成本费用控制等，投融资管理很少涉及。

成本控制上采用内部成本定额，按照内部成本核算项目利润，内部成本以内的盈利项目部分成25%，公司分成75%.

项目预算分雨水、污水、路基、路面等分部工程分别核算材料、人工、机械，在施工过程中根据进度核算出预算的工、料、机与实际比较，分析量差及价差。

项目财务管理主要有管好钱、管好物、管好债权债务、管好成本费用四个方面，相对来说比较简单，主要是准确核算和安全上的。

五、涉税方面　
　
税务方面有很多麻烦，因为存在异地施工，各税务机关之间都在争税源，公司有时很难做。营业税及附加税很难规避，只要收到工程款都需要按规定的税率缴税，并且还会重复纳税。

重复纳税主要体现在分包工程上，按照税法规定分包工程按总包扣除分包后的余额纳税，但这在执行中还是很难执行，总包单位完税后分包单位还需要交，与税局交涉多次，无果。