【税务稽查】企业利用“其他应付款”隐匿销售收入，构成偷税被处罚

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【税务稽查】企业利用“其他应付款”隐匿销售收入，构成偷税被处罚

案情简介

A公司存在通过个人银行账户收取货款未及时确认收入的情况，A公司2020至2022年3月通过法定代表人刘某的个人账户收取货款11，990，950元，刘某收到上述货款后又转到A公司银行公户，A公司收到货款后挂其他应付款往来账户，未及时确认收入。经统计：2020年少申报销售收入1,445,871.56元，2021年少申报销售收入6,374,899.08元，2022年少申报销售收入3,180,100.92元。

（一）增值税 2020年度，按适用税率应补缴增值税26,338.82元。2021年度，按适用税率应补缴增值税507,175.37元。2022年1至3月，按适用税率应补缴增值税25,299.08元。以上合计应补增值税558,813.27元。由于上述增值税计算调整，A公司2022年4月增值税期初留抵调整为537,421.04元, 2022年4月多申请增值税留抵退税431,265.17元。

（二）城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加 本次查补增值税，应同时补缴城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加，A公司城市维护建设税适用税率7%。2020年度应补缴城市维护建设税1,843.72元、教育费附加790.16元、地方教育附加526.78元。2021年度应补缴城市维护建设税35,502.28元、教育费附加15,215.26元、地方教育附加10,143.51元。2022年1至3月应补缴城市维护建设税885.47元、教育费附加379.49元、地方教育附加252.99元。以上合计应补城市维护建设税合计38,231.46元、教育费附加合计16,384.91元、地方教育附加合计10,923.27元。

（三）印花税 A公司购销合同印花税采取核定方式征收，A公司2020年至2022年1－3月少申报的销售收入11,000,871.56未申报缴纳印花税。2020年度应补缴印花税173.51元。2021年度应补缴印花税764.99元。2022年1－3月应补缴印花税190.81元。以上合计补缴印花税1,129.31元。

（四）企业所得税 A公司2020年至2022年1－3月未申报销售收入11,000,871.56，同时未结转相应销售成本，检查人员根据A公司销售收入明细账中的年均销售单价计算其销售数量，再根据销售成本明细账中年均销售单位成本计算其应结转销售成本。

2020年度A公司应调增销售收入1,445,871.56元，年均销售单价2,562元，账外销售数量564.35吨，年均销售单位成本2,428.85元，应结转销售成本1,370,721.5元。此次检查应补缴的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加及印花税调减应纳税所得额3,334.16元。调整后A公司应纳税所得额71,815.9元，弥补以前年度亏损71,815.9元，调整前A公司当年可结转以后年度弥补的亏损额为578,539.53元，调整后当年可结转以后年度弥补的亏损额为506,723.63元。

2021年度A公司应调增销售收入6,374,899.08元，年均销售单价2,418.12元，账外销售数量2,636.3吨，年均销售单位成本2,370.98元，应结转销售成本6,250,614.57元。

处罚依据

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款、《国家税务总局江苏省税务局关于发布<江苏省税务行政处罚裁量权实施办法>的公告》（国家税务总局江苏省税务局公告2018年第11号）第十六条及《国家税务总局江苏省税务局关于发布<江苏省税务行政处罚裁量基准>的公告》（国家税务总局江苏省税务局公告2018年第8号）、《中华人民共和国行政处罚法》第三十二条的规定，A公司少缴增值税、城市维护建设税、印花税的行为构成偷税。

处罚结果

对少缴2020年度增值税26,338.82元、2021年度增值税507,175.37元、2022年1至3月增值税25,299.08元，处少缴税款百分之五十罚款，分别计13,169.41元、253,587.69元、12,649.54元；对少缴2020年城市维护建设税1,843.72元、2021年城市维护建设税35,502.28元、2022年1至3月城市维护建设税885.47元，处少缴税款百分之五十罚款，分别计921.86元、17,751.16元、442.74元；对少缴2020年度印花税173.51元、2021年度印花税764.99元、2022年1－3月印花税190.81元，处少缴税款百分之五十罚款，分别计86.76元、382.5元、95.41元。对该单位多退的增值税留抵退税431,265.17元拟处百分之五十罚款 215,632.59元。上述罚款合计514,719.66元。

要点解析

销售货物或者提供服务，按照协议要求收到对应的资金流入，通常应该确认为收入。实务中，很多企业为隐瞒收入或推迟收入确认时间，将收入的资金流入计入其他应付款科目或预收账款（即往来账）核算九鼎。本案中，A公司先利用企业法定代表人的私人账户收款，后由法人私户达到公司公户，并挂其他应付款往来账户，未确认收入导致少申报销售收入，少缴纳税款。最终，被税务机关追缴税款，征收滞纳金，并处以罚款。

企业的其他应付款、预收账款等往来科目的真实性与合理性，一直是税务机关关注的要点，企业应尽量避免通过将经营收入挂往来账的方式隐匿收入，少缴税款，这样存在很大风险，一旦被发现，不仅应缴税款一分不能少，还要补缴滞纳金甚至罚款，得不偿失。

版权说明

本文案例来源于国家税务总局江苏省税务局官网

文章来源：明税