税收返还莫高兴，落袋为安才放心

银河飞雪

北京时间10月31日，世界银行发布《2019年营商环境报告》，中国营商环境总体得分73.64，在全球190个经济体中从第78位跃升至第46位，为世界银行营商环境报告发布以来中国最好名次。时隔10年，中国再次进入世界银行营商环境年度十大改进经济体之列。

我们在看到部分地区取得成绩的同时，也要关注不足。本次世界银行营商环境报告中把上海和北京作为样本城市，其中，上海权重为55%，北京为45%。而国内更多的地区营商环境还有很大的提高空间。

做房地产财税咨询10多年，我见证了太多的房地产企业的痛苦经历。一开始被政府各种优厚的招商引资政策所吸引，其中常用的是“土地出让金返还”和“税收返还”。但是企业一旦缴纳土地出让金投入开发后，就印证了一句话，“时间它告诉我们，爱过的人可以再换，说过的话可以不算”。

结局是，很少一部分有胆有实力的企业和政府对簿公堂，但是也难免输了官司，君不见，最近刷屏的崔永元教授叫板最高人民法院的“陕北千亿矿权案”。更多的企业只能打掉牙往肚里咽，因为根在那里，还要在当地发展。

究其原因，就是因为企业和政府签订的合同条款不够严谨审慎，被政府设定的优惠条款利益模糊了眼睛。例如，常见的约定有“企业投资开发，依法纳税，然后政府对企业缴纳的各项税种地方实际留成部分，按照约定比例返还”。

事实上，企业签订了类似的合同后，已经进入了政府设定的圈。

大家知道，《中华人民共和国税收征收管理法》第三条明文规定，税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。

2000年1月16日，国务院发布的了关于纠正地方自行制定税收先征后返政策的通知》（国发〔2000〕2号）文件规定，各地区自行制定的税收先征后返政策，从2000年1月起一律停止执行。

地方人民政府不得擅自在税收法律、法规明确授予的管理权限之外，更改、调整、变通国家税收政策。先征后返政策作为减免税收的一种形式，审批权限属于国务院，各级地方人民政府一律不得自行制定税收先征后返政策。对于需要国家财政扶持的领域，原则上应通过财政支出渠道安排资金。如果确实需要通过税收先征后返政策予以扶持的，应由省（自治区、直辖市）人民政府向国务院财政部门提出申请，报国务院批准后才能实施。

也许还有小伙伴会说，国务院2015年不是已经发文说了，地方承诺的税收返还可以继续执行吗？

是的，国务院确实说过。《国务院关于税收等优惠政策相关事项的通知》（国发[2015]25号，全文见附件）文件规定“各地与企业已签订合同中的优惠政策，继续有效”；总体精神是“新人新办法、老人老办法”，在2015年5月10日之后的政府承诺，仍然没有法律保证。

据此判断，地方政府没有被国务院批准的有关税收先征后返的约定，违反了《中华人民共和国税收征收管理法》第三条的规定，属于擅自作出的退税的决定，违反了法律的禁止性规定，亦属于2号通知中规定的扰乱税收秩序和违背统一税政、集中税权原则的行为，属于无效条款，政府无返还税款之义务，一旦涉及法律诉讼，企业将处于不利地位。

尤其是对于那些名声在外的地方，“习惯性不作为，缺乏契约精神，企业一旦安营扎寨开始投入，当地政府大小部门就会开始行使“JQK”手法(先勾进来，再圈起来，然后再**尅”，企业投资要谨慎。

总之一句话，企业投资之前，应首先睁大眼睛，然后处理好合同。

附件：

国务院关于税收等优惠政策相关事项的通知

国发〔2015〕25号

各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构：

现就《国务院关于清理规范税收等优惠政策的通知》（国发〔2014〕62号）中涉及的相关事项通知如下：

一、国家统一制定的税收等优惠政策，要逐项落实到位。

二、各地区、各部门已经出台的优惠政策，有规定期限的，按规定期限执行；没有规定期限又确需调整的，由地方政府和相关部门按照把握节奏、确保稳妥的原则设立过渡期，在过渡期内继续执行。

三、各地与企业已签订合同中的优惠政策，继续有效；对已兑现的部分，不溯及既往。

四、各地区、各部门今后制定出台新的优惠政策，除法律、行政法规已有规定事项外，涉及税收或中央批准设立的非税收入的，应报国务院批准后执行；其他由地方政府和相关部门批准后执行，其中安排支出一般不得与企业缴纳的税收或非税收入挂钩。

五、《国务院关于清理规范税收等优惠政策的通知》（国发〔2014〕62号）规定的专项清理工作，待今后另行部署后再进行。

国务院

2015年5月10日