USCPA备考│REG考点讲习：美国各州企业所得税制

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众所周知，美国是以直接税为主的国家，实行联邦、州和地方（市、县）三级征税制度，属于彻底的分税制国家。昨天的推文《USCPA备考│REG考点讲习：美国联邦企业所得税》，宏景USCPA小编和童鞋们详细学习了美国联邦企业所得税超额累进税率。今天我们再一起学习下美国各州企业所得税制。

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每个美国州，在某些限制下，拥有宪法赋予的实施其自己的税制的权力，包括企业净收入税。

因此，纳税人可能需要在拥有应税业务的州分开登记注册和提交州纳税申报单，这也被称为Nexus（征税关系）。主要类型的州税包括净收入税、特许经营税(根据净值或资本)、总收入税、销售税和使用税、雇佣税和财产税。目前，46个州和哥伦比亚特区实行净收入税。

征税关系
总体而言，公司必须在一个州内产生“征税关系”才能成为该州加诸的净收入税的课税主体。征税关系可以被定义为与一个州的司法管辖区有足够的联系或在该司法管辖区内有足够的存在，因此该州在其法律权限内有权向该公司征税。这通常包括但不限于，公司在一个州内维持与从事商业活动相关的实际存在。一些州也实行“经济”或“明线”类型的征税关系标准，根据这种标准，一旦纳税人在该州跨越不动产、工资或收入的某些门槛，该纳税人有义务进行报备。征税关系概念基于美国宪法管理州际贸易相关的原则。
可能触发征税关系的实际存在的例子包括: 租用办公室或仓库、有一名员工在该州工作、一个独立承包商代表纳税人在该州工作、从事例如销售、维修、保养和培训等活动、 在该州招揽出售、在该州拥有资产或存货等。在某一州内是否构成征税关系由该州实施的税收征管规则和在该州进行的活动的性质和范围决定。 因此，确定是否存在征税关系需要对每个潜在纳税人的事实和情况进行详细的分析。

招揽豁免
如果纳税人在州内进行的活动仅限于“纯粹招揽”出售有形个人财产，该纳税人可能免于征收净收入税。“纯粹招揽”一词拥有具体含义，因此公司在评估其活动是否受这一规则保护时需要保持谨慎。招揽豁免不适用于其它类型的州和地方税种。

分配
总体而言，如果一家公司在多个州存在征税关系，那么其总应税所得应该根据分配系数在各州之间分配。
大多数州根据财产系数（在州内拥有和租赁的房地产和有形财产除以在全国各地拥有的该等财产的总额）、收入系数（在州内的收入除以全国各地收入总额）和工资系数（在该州内的工资除以全国各地工资的总额）使用一些三项因素分配公式的差异进行计算。

应税所得计算
由于每个州拥有自己的税制，因此在确定应税所得时，不一定遵照联邦税的规定。通常，州应税所得的计算基于联邦应税所得，但是经常需要根据州和联邦计税规定的具体差异进行调整。

税率
每个州的所得税率各异。最低约为0%、平均为7%、最高为12%。


纳税申报和缴税
州所得税纳税申报单通常每年提交一次，并且通常与提交联邦州所得税纳税申报单的时间相同。通常要求缴纳按季预缴所得税以及年底的最后税款。

特许经营税
很多州(约25个)也在净收入税的基础上还征收特许经营税，或以特许经营税取代净收入税。通常特许经营税在公司分配的股本基础上征收，例如发行在外股本和留存收益、资产或分配净值，例如资产减负债。 特许经营税纳税申报单通常每年提交一次并且可能需要按季预缴。如果征收特许经营税，通常该税种和净利润税在同一张表格上申报。

毛收入和毛利润税
少数美国州在净收入税和/或销售税的基础上还征收毛收入税 (或调整后毛收入)或毛利润税，或以毛收入税或毛利润税取代净收入税和/或销售税。毛收入税通常基于纳税人在州内获得的毛收入总额。通常，可供降低税基的扣减项目非常有限。平均毛收入税税率约为1%。极少数的州征收毛利润税。总体上，毛利润税基包括纳税人的总收入减去某些列举的成本和费用，例如存货。得出的税基通常根据与上述净利润税类似的方式在各州之间分配。
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