武汉市地方税务局关于单位房屋被征收（拆迁）取得补偿款有关税收问题的通知

风月无边

武汉市地方税务局关于单位房屋被征收（拆迁）取得补偿款有关

税收问题的通知

武地税发〔2013〕39号

各区地方税务局，局直属征收管理局、稽查局：

经研究并报省地方税务局同意，现将单位房屋被征收（拆迁）取得补偿款涉及的税收问题明确通知如下：

一、对区人民政府依照国务院《国有土地上房屋征收与补偿条例》和市人民政府《武汉市国有土地上房屋征收与补偿实施办法》，作出《国有土地上房屋征收决定》而给予被征收人的补偿，按以下意见处理。

（一）支付给被征收人的土地价值补偿，视同政府收回国有土地使用权，依法办理不征营业税手续。

（二）支付给被征收人的停工损失费、过渡安置费、拆迁奖励费等非房屋价值补偿，不征营业税。

（三）支付给被征收人的房屋价值补偿，应按“销售不动产”税目征收营业税。征收人与被征收人签订《征收补偿协议》时，应分别对土地、房屋价值单独评估。未单独评估的，房屋计税价格按土地、房屋总价值的20%计算。

（四）被征收人取得的补偿收入，土地增值税按《土地增值税暂行条例》及其相关规定，予以免征。

（五）被征收人取得的补偿收入，符合政策性搬迁条件的，企业所得税按国家税务总局《企业政策性搬迁所得税管理办法》（[2012]年第40 号公告）的规定执行；不符合政策性搬迁条件的，按《中华人民共和国企业所得税法》及《实施条例》的规定执行。

（六）操作流程。

1、被征收人应向主管地税机关提供以下资料，申请办理不征营业税、免征土地增值税手续。

⑴区人民政府作出的《房屋征收决定》。

⑵《征收补偿协议》。

⑶不征营业税和免征土地增值税申请。

2、地税机关收到纳税人提供的资料后，作如下处理：

⑴主管地税机关实地调查核实，出具调查报告。

⑵经调查属实的，由区地税局税政部门提出初审意见，报分管局长审批后，对土地价值补偿办理不征营业税手续。对全部补偿收入，下达免征土地增值税批复。

⑶对房屋价值补偿，依法征收营业税，并为其代为开具网络发票。

⑷对不征营业税的补偿收入，为其代为开具税务收据。

⑸符合政策性搬迁条件的，按国家税务总局《企业政策性搬迁所得税管理办法》，对企业所得税实行跟踪管理。

二、《武汉市国有土地上房屋征收与补偿实施办法》实施之前，经市国土规划部门颁发《拆迁许可证》且经核实为政府道路、桥梁、绿地等公共利益需要而取得的拆迁补偿，比照上述意见执行。对其他因商业利益需要，给予被拆迁人的补偿，依法征收营业税、土地增值税。

三、政府收回国有土地使用权而支付给被收购人的房屋补偿部分，按第一条的第一、三款执行。土地补偿部分不征收营业税手续，仍按《市地税局关于规范收回国有土地使用权不征收营业税事宜的通知》（武地税函[2012]79号）文件规定的程序办理。

四、本文自2013年1月1日起执行。

                              武汉市地方税务局

                           2013年4月1日

1、关于征收与拆迁区分规定的解读

《武汉市地方税务局关于单位房屋被征收（拆迁）取得补偿款有关税收问题的通知》（武地税发【2013】39号）文件明确了拆迁补偿费的税收处理问题，关于征收与拆迁的区别，首先是行为主体的区别，拆迁是市场主体之间的行为，征收是政府与被拆迁对象的行为，实施主体是各级政府；其次，市场主体凭国土规划部门颁发的《拆迁许可证》来进行拆迁，各级政府凭《国有土地上房屋征收决定》征收房屋，并收回土地使用权。对于取得拆迁许可证项目的拆迁补偿收入，拆迁后土地用于道路、绿化和其他公益性项目的免征土地增值税，除此之外的拆迁补偿收入应按规定缴纳土地增值税。而根据39号规定，被拆迁单位只要取得政府下达的《国有土地上房屋征收决定》，无论该土地使用权被收回后是否用于公益性项目，其拆迁补偿收入均可以免征土地增值税。

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