补充协议也要缴纳印花税

Louis

  案情简介：某企业是南京A集团公司与意大利一家公司合资兴办的中外合资企业。合资前该企业的生产经营用房是租赁南京A集团公司的，双方已签订了《土地使用权、房屋租赁合同》。由于签订时未明确具体租金，只贴花5元。成立合资公司后，为明确双方的权利义务关系，A集团公司与该合资公司又达成并签订了一份对原《土地使用权、房屋租赁合同》的“租赁补充协议”，明确该生产经营用房的年租金为100万元，协议有效期一年。该企业负责人认为“租赁补充协议”是对原《土地使用权、房屋租赁合同》的补充，不是新的合同。故未按协议记载金额缴纳印花税。根据上述情况，税务人员依法对该企业作出了补征印花税款、加收滞纳金的处理，并处以应补税款1倍罚款。

    税务分析：此案的焦点在于该企业认为补充协议只是对原合同的补充，不是另外书立的新的合同，无需缴纳印花税。其实，这是对印花税的误解。首先，印花税是一种行为税，合同或具有合同性质的凭证一经书立或领受，就要按规定贴花；其次，根据《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》（[1988]财税字第255号）第四条第二款的规定，具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证，上述企业签订的生产经营用房“租赁补充协议”，属于财产租赁合同的一种。根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）第七条的规定，应纳税凭证应当在书立和领受时贴花。企业在协议签订之日时应按“财产租赁合同”的适用税率千分之一，乘以协议记载的租赁金额计算贴花；第三，针对该企业未按规定贴花的行为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令第49条）第64条第二款的规定，纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

    税务人员提醒广大纳税人：对企业签订的补充协议，也应按税法有关规定缴纳印花税，以免给企业造成不必要的损失。

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