新企业所得税法及实施条例政策宣讲系列之五

银河飞雪

资产的税务处理（一）

　　企业所得税法规定资产的税务处理办法，其目标是要通过对资产的分类，区别资本性支出和收益性支出，确定准予扣除的项目和不准扣除的项目，正确计算应纳税所得额。资产的税务处理，主要包括资产的分类、确认、计价、扣除和处置等几个方面的内容。
　　1、资产的分类。企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。新企业所得税法对资产的分类与现行会计准则的分类没有根本性的差异，与老税法相比，则单独列出了生物资产的概念。
　　2、资产的确认。资产在同事满足下列条件时，可进行税务处理：（1）与该资源有关的经济利益能够流入企业，能够带来应税收入；（2）该资源的成本或价值能够合理地计量。
　　3、资产的计价，是指以何种会计计量属性作为资产的计税基础。《企业会计准则——基本准则》规定了5种会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。资产的计税基础，一般采用历史成本，即企业取得该项资产时实际发生的支出。
　　企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
　　4、资产的扣除。主要包括固定资产和生产性生物资产的折旧，无形资产和长期待摊费用的摊销，投资资产成本以及存货成本的结转等。
　　5、资产的处置。资产的处置收入减除资产的计税基础和相关税费后的所得，计入应纳税所得额征税，所产生的损失，可以冲减应纳税所得额。
　　一、固定资产的税务处理
　　固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
　　（一）固定资产的计价
　　固定资产应当按照初始成本作为计税基础，各项固定资产计税基础的确定方法如下：
　　一是外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

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二是自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

　　三是融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

　　四是盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。

　　五是通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

　　六是改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产的改建支出及租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

　　（二）固定资产的折旧

　　新税法规定，下列固定资产不得计算折旧扣除：

　　1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

　　2、以经营租赁方式租入的固定资产；

　　3、以融资租赁方式租出的固定资产；

　　4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

　　5、与经营活动无关的固定资产；

　　6、单独估价作为固定资产入账的土地；

　　7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　新税法允许采用的固定资产折旧方法一般为直线法，包括年限平均法和工作量法。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

　　1、房屋、建筑物，为20年；

　　2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

　　3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

　　4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

　　5、电子设备，为3年。

　　6、可以缩短折旧年限的固定资产，包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于上述（1）至（5）项折旧年限的60%。

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二、生产性生物资产的税务处理

　　生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。按照以下方法确定计税基础：

　　1、外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；

　　2、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

　　生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

　　企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

　　1、林木类生产性生物资产，为10年；

　　2、畜类生产性生物资产，为3年。