[会计] 股权收购交易会计处理实例 [复制链接]

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发表于 2012-11-1 22:12:35 |只看该作者 |倒序浏览

股权收购交易会计处理实例

摘自2012年10月22日星期一第3526期《中国税务报》第8版《税务财会》

作者靳万一王士领

案例

B县酒业有限公司是一家中外合资企业，注册资本3000万元。其中，G省饮料集团投资1650万元，占55%的股权；香港汇源公司投资900万元，占30%的股权；B县国资委投资450万元，占15%的股权。

G省饮料集团及其子公司——香港汇源公司与B县建材集团及其子公司——香港晋才公司签订股权转让协议，同时与B县建材集团、香港晋才公司、B县国资委、B县酒业公司签订五方协议作为股权转让协议的补充文件。股权转让协议称，G省饮料集团愿将其在B县酒业公司的55%股权1650万元折价830万元，转让给B县建材集团，并代表香港汇源公司将其在B县酒业公司的30%股权900万元折价430万元，转让给B县建材集团子公司——香港晋才公司。同时，在五方协议中补充3个条款：1.G省饮料集团原欠B县酒业公司的货款670万元，由B县建材集团负责偿还；2.G省饮料集团为B县酒业公司担保，向郑州某银行借款2000万元，B县酒业公司无力偿还，G省饮料集团应负担的连带偿还责任，由B县建材集团负责偿还；3.香港汇源公司股权转让价款，由B县建材集团代香港晋才公司付给G省饮料集团转交香港汇源公司。

分析

根据上述股权转让协议和五方协议相关条款，通过综合分析判断，该项股权收购交易引起三方、5个会计主体或企业发生经济业务或会计事项。其中，三方是收购方、被收购或转让方和被收购企业方。5个会计主体或企业是：收购方2个，即B县建材集团和香港晋才公司；被收购或转让方2个，即G省饮料集团和香港汇源公司；被收购企业方1个，即B县酒业公司。

5个会计主体或企业发生的经济业务或会计事项是：G省饮料集团发生了股权转让业务，股权转让协议价为830万元，但在协议价外补充条款中，让B县建材集团负责偿还其应付B县酒业公司货款670万元，这些都是G省饮料集团在股权转让交易中获取的真实经济利益，因此，G省饮料集团发生的股权转让业务，其股权转让总收入应确认为1500万元（830＋670），其股权投资成本为1650万元，因而发生股权转让损失150万元（1500－1650）。相应的B县建材集团发生的股权收购业务，其股权收购总支出或股权投资总额也应确认为1500万元。另外，G省饮料集团在股权转让价外补充条款中，将其为B县酒业公司担保贷款2000万元应负的连带还款责任转嫁给B县建材集团承担，为此，B县建材集团以银行存款支付给B县酒业公司2000万元用于偿还银行借款，此项业务是G省饮料集团随股权转让，转嫁了担保还款责任，并未发生实质性经济业务，而B县建材集团却随股权收购承接了担保还款责任，代B县酒业公司偿还借款，实质是垫付款项，仍享有收回权利，属于债权增加。对于B县酒业公司，只是变换了债务主体，仍负有偿还义务。B县建材集团用银行存款代香港晋才公司支付给G省饮料集团转交香港汇源公司的430万元，此项业务中，B县建材集团是垫付款项，属于债权增加，相应的香港晋才公司属于增加负债和股权投资；G省饮料集团是代收款项，资产和负债同时增加，相应的香港汇源公司增加了一项债权和一笔股权转让收入。香港汇源公司应确认股权转让收入430万元，其股权投资成本为900万元，因此，发生股权转让损失470万元（430－900）。由于G省饮料集团和香港汇源公司将其拥有的B县酒业公司85%的股权转让给B县建材集团和香港晋才公司，因此，B县酒业公司只是发生了股东变更业务事项，企业主体并未变动。

会计处理

根据上述分析，按照《企业会计准则》及其应用指南相关规定，该项股权收购交易各方应作如下会计处理（单位：万元，下同）。

一、股权被收购或转让方的会计处理

1.G省饮料集团的会计处理

（1）收到股权转让价款

借：银行存款 830

应付账款——B县酒业公司 670

投资收益——投资损失 150

贷：长期股权投资——B县酒业公司 1650。

（2）代收股权转让价款

借：银行存款 430

贷：其他应付款——香港汇源公司 430。