2011年注会考试 持有至到期投资例题

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　　知识点5：持有至到期投资例题
　　例题：20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
　　XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：（转自：财=考=网）
　　设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：
　　59×(1十r)-1+59 ×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1250)×(1+r)-5=1 000(元)
　　采用插值法，可以计算得出r=10%。
　　(1)20×0年1月1日，购入债券：
　　借：持有至到期投资——成本 1 250
　　贷：银行存款 1 000
　　持有至到期投资——利息调整 250
　　(2)20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
　　借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 41
　　贷：投资收益 100
　　借：银行存款 59
　　贷：应收利息 59
　　(3)20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
　　借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 45
　　贷：投资收益 (1000+100-59)×10% 104
　　借：银行存款 59
　　贷：应收利息 59
　　(4)20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
　　借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 50
　　贷：投资收益 (1041+104-59)×10% 109
　　借：银行存款 59
　　贷：应收利息 59
　　
　　接上例：假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半(即625元)将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。
　　
　　(625+59)×(1+10%)-1+30×(1+10%)-2+655 ×(1+10%)-3=1139
　　上例中，20×2年初的摊余成本为1086.
　　1139-1086=53
　　(1)20×2年1月1日，调整期初摊余成本：
　　借：持有至到期投资——利息调整 53
　　贷：投资收益 53
　　(2)20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等：
　　借：银行存款 59
　　贷：应收利息 59
　　借：银行存款 625
　　贷：持有至到期投资——成本 625
　　借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 55
　　贷：投资收益 114
　　(3)20×3年12月31日，确认实际利息等：
　　借：应收利息 30
　　持有至到期投资——利息调整 27
　　贷：投资收益 (1139+114-59-625)×10% 57
　　借：银行存款 30
　　贷：应收利息 30
　　接上例：假定XYZ公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。(计算过程见教材)
　　(三)持有至到期投资转换
　　企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。
　　重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
　　借：可供出售金融资产
　　贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息
　　资本公积——其他资本公积