财考网 交易性金融资产内容概述

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　　知识点2：交易性金融资产
　　（转自：财=考=网）
　　一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
　　金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：
　　1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。
　　比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
　　2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
　　比如企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。
　　3.属于金融衍生工具。
　　比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，那么该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系(即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期)不同，采用相应的方法进行处理。
　　通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：
　　1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。
　　2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量。
　　2.企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。
　　例题：2010年2月1日，B公司宣告发放09年的现金股利，每股0.1元。A公司在2月25日购入了B公司的股票100万股，价格为每股5.1元(含尚未发放的现金股利)，价款共计510万元。
　　借：交易性金融资产——成本 500
　　应收股利 10
　　贷：银行存款 510
　　实际收到时：
　　借：银行存款 10
　　贷：应收股利 10
　　3.交易费用应当直接计入当期损益。
　　交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
　　4.在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。
　　5.资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。
　　借：交易性金融资产——公允价值变动
　　贷：公允价值变动损益
　　或相反的分录。
　　6.处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。