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解读国税函[2008]875号文（关于确认企业所得税收入若干问题的通知
解读国税函[2008]875号文（关于确认企业所得税收入若干问题的通知
文件原文：
国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知
国税函[2008]875号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）规定的原则和精神，现对确认企业所得税收入的若干问题通知如下：
一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：
1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
3.收入的金额能够可靠地计量；
4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：
1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。
（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
1.收入的金额能够可靠地计量；
2.交易的完工进度能够可靠地确定；
3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。
（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：
1.已完工作的测量；
2.已提供劳务占劳务总量的比例；
3.发生成本占总成本的比例。
（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。
（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：
1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。
3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。
4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。
5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。
7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
二○○八年十月三十日
下面从房地产行业的角度简单解读：
一、满足收入的条件
（一）875号文的规定
企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：
1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
3.收入的金额能够可靠地计量；
4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
（二）收入会计准则的规定
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
3、收入的金额能够可靠地计量；
4、相关的经济利益很可能流入企业；
5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
两者最大的不同在于875号文少了一条：“相关的经济利益很可能流入企业”，体现了税法的强制性。
（三）31号文的规定
31号文首先确认了完工的条件，然后确认完工后，开发企业应根据收入的性质和销售方式，按照收入确认的原则，合理地将预售收入确认为实际销售收入。
另外，在所得税实施条例和31号文中都规定了分期收款和分成方式的收入规定，但是在875号文中对这两种方式都没有提及。
二、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入
31号文和后来的299号文，都规定了房地产开发企业在于收款的时候，需要按比例预交所得税。
但是，875号文中只规定了“除企业所得税法及实施条例另有规定外”，对于国税发和国税函之类的公文，在新所得税法下效力如何，875号文没有提及。
三、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入
31号文中对于委托销售有着更加详细的规定，并提出了以“已销开发产品清单”作为确认收入的依据，并对清单的内容、报送时间做出了明确的规定。
四、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
这一条本来是规定商业企业的，但是房地产企业也能靠上的业务就是动迁补偿中的“回迁”了。如果基层税务局真地按照这一条去要求开发企业，那就复杂了。
五、销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
1、抵扣依据的问题：现金折扣是没有专用发票的，并且也不能开出收据（因为没有收到钱），所以只能根据当时签署的合同、具体收款的时间、以及企业内部自制的审批单据作为依据了。
不知道我的个人理解对不对。
2、通常房地产企业接触的现金折扣比较少，但是由于现在的市场环境和企业的资金链问题，以及开发单位不想明面降价的现实，恐怕会越来越多的。
六、企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
本来这一条同房地产企业的关系也不大，但是受其启发想起了一些具体的房地产业务。在房地产销售过程中，经常会由于房屋质量、时间等违约问题进行赔偿，对于赔偿的处理一般都很麻烦，涉及到是否代扣代缴个人所得税、营业税之类的，并且通常无法取得正规的发票。但是，如果是销售折扣，是否能好一些呢？只是提出一个建议。
七、企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；
本来这一点同房地产企业是没有直接关系的，但由于《关于建筑业营业税若干政策问题的通知》（财税[2006]177号）中代扣代缴义务人的规定，以及代扣代缴后发票的开具以及目前以票控税的政策，又变得有一定的联系了。不得不说，税法太复杂，会计太难做了。
具体的营业税纳税义务时间详见177号文。
八、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
这一条很关键：
1、对于房地产企业，经常出现买房子送空调等情况，根据这一条，终于明确空调部分不用视同收入了，总销售收入不变，但分解成房屋销售的收入和空调销售的收入，各自对应相应的成本。不过，这样子空调的成本也就不是销售费用了；
2、对于房地产企业，经常还有买房子送阁楼等情况，对于这种情况如何确认其公允价值，如何确认阁楼的成本，再仔细研究哈；
3、与828号文的区别
“二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
（一）用于市场推广或销售；
（六）其他改变资产所有权属的用途。”
这两条一打眼看上去，貌似矛盾。
不过我的感觉是，参照销售折让的规定，在销售的同时确认买一赠一等方式组合销售的，适用875号文；分两次确认的，就只能确认828号文了。个人理解哈。
4、根据土地增值税有着详所得税看齐的传统，不知道这一条变换到土地增值税的时候，会有什么具体的规定。
水唯善下能成海，山不争高自极天
感觉875号文对收入的确认时间上很合理,显得更人性化了~
个人说说对最后一条的理解:"三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。"
俺还是以举个例子来说明吧：
例：某企业销售A、B、C三种产品一批，同时赠送D产品一份，公允价值分别是：A产品12000元，B产品15000元，C产品20000元，总价47000元，而赠送的D产品公允价值为1500元，按875号文确认收入，则：
A产品收入=47000*[12000/(47000+1500)]=11628.87元
B产品收入=47000*[15000/(47000+1500)]=14536.08元
C产品收入=47000*[20000/(47000+1500)]=19381.44元
D产品收入=47000*[1500/(47000+1500)]=1453.61元
验算：总收入=11628.87+14536.08+19381.44+1453.61=47000元
同时分别结转A、B、C、D销售成本。
以上理解若有误，请各位指正！ |
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发表于 2008-12-24 10:32:43
