小小证明省税千元个税

帝企鹅

北京某名牌大学工商管理学院教授刘某，是具有中国国籍、户籍的纳税居民，该教授同时在美国一所大学任教。

　　2000年6月份，刘教授从国内大学取得工资收入6000元，同时又从美国大学获得一定的收入，折合成人民币10000元。

　　几天后，刘教授到税务机关进行纳税申报，自己计算如下：

　　境内所得应纳税款：

　　（6000－800）元×20％－375元＝665元

　　境外所得应纳税款：

　　（10000－4000）元×20％－375元＝825元

　　境内、境外所得共应纳税额为：

　　665元＋825元＝1490元

　　税务机关工作人员经过计算确认无误，但问及刘教授能否提供有效证明文件证明其在境内、外同时任职及其工作标准时，刘教授不能提供，因而税务机关工作人员对纳税申报进行了调整，其计算如下：

　　合并应纳税额＝（6000＋10000－800）元×20％－375元

　　            ＝2665元

　　再过几天后，刘教授带着美国大学的证明文件（经特快专递邮寄）和国内大学的证明文件到税务机关，工作人员经审查给予了1175元的退税。

　　分析

　　本案例涉及到纳税人在境内、境外分别取得工资、薪金所得应纳税额的计算问题。

　　对在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，根据《个人所得税法实施条例》第30条和国家税务总局国税发［1994］089号规定，应分别计算应纳税额。纳税义务人在境内和境外同时取得工资、薪金所得的，应根据《个人所得税法实施条例》第5条规定的原则，判定其境内、境外取得的所得是否为来源于一国的所得。纳税义务人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是来源于境内和境外所得，应按税法和条例的规定分别减除费用并计算纳税；不能提供上述证明文件的，应视为来源于一国的所得，如其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所得，如其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得。

　　本案例中，由于刘教授同时有来源于中国境内、境外的工资、薪金所得，因而应分别计算应缴税款。来源于中国的工资、薪金其减除费用为800元，来源于中国境外的，其减除费用为4000元。本案刘教授自动进行纳税申报，其计算完全正确，说明具有一定的纳税意识。

　　由于刘教授在申报纳税时不能提供能证明其在中国境内、境外任职及工资标准的有效证明文件，因而按照规定，应该合并征收，这时的抵扣额为800元。税务机关的做法也比较合理。

　　后来刘教授通过特快专递从美国任教的大学里获得了有效证明文件，加上国内大学任教的证明文件，税务机关给予了退税。

风随心动2008

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迷茫(=^ω^=)N久

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