[资料] 新法中视同销售规定有三个变化 [复制链接]

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发表于 2008-3-5 19:12:07 |只看该作者 |倒序浏览

所谓视同销售，是指企业将自己的资产用于内部管理、专项工程建设和福利分配等方面的一种内部结转关系，由于不符合销售成立的标志，会计上不做销售处理，而税收上却要求按销售进行税收处理的行为。对于视同销售的具体处理，企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，一般按成本转账。但按税法规定，自产自用的产品视同对外销售，并据以计算交纳各种税费。所得税方面，就要求按照视同货物销售能够实现的利润，计算应纳税所得额缴纳所得税。
　　原《企业所得税法》对此有专门的规定。原《中华人民共和国所得税暂行条例实施细则》第五十五条规定：纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理。《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字〔1996〕079号）文件进一步扩大了视同销售范围，该文件规定：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。伴随会计制度的实施，《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发〔2003〕45号）对捐赠视同销售又进行了规范，该文件规定：企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。
　　为加强房地产企业所得税管理，2006年，税法对房地产企业开发产品的视同销售也作了规定。《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发〔2006〕31号）规定，开发企业将开发产品转作固定资产或用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。
　　分析上述规定，税法强调视同销售的资产，主要是指企业“本企业的商品、产品”和“自己生产的产品”。对于捐赠的，还包括“自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）”。显然，其他资产则不在视同销售之范围。

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