TA的每日心情 | 擦汗
2017-9-30 09:09 |
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根据现行税法规定，劳务报酬所得采用三级超额累进税率计税，按次或按月计算。对于劳务报酬所得的税收筹划主要有以下几个方面。
1、分次纳税的税收筹划税法规定，当某项活动带来的收入在1个月以上的一段时期内，支付间隔超过1个月，按每次收入额计入各月计算，而间隔时间不超过1个月的，应合并每次的收入额计算。因而，劳务报酬收入采取什么方式取得，直接影响到个人一定时期的收入。
当为他人提供劳务时，需要根据劳务合同书，合理安排纳税年度内每月吸取劳务费的数量和实际支付的次数，即可以达到节税的目的。
[案例]某设计人员，利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，设计图纸花费时间1个月，获取报酬3万元。该设计人员要求建筑单位在其担任工程顾问的期间，将该报酬分10个月支付，每月支付3000元，试分析该设计人员的税负变化。
[分析]方案一：一次性支付3万元。
税法规定，劳务报酬收入按次征税，若应纳税所得额超过2万～5万元的部分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。那么，该设计人员应交个人所得税为：
应纳税所得额＝30000×（1－20％）＝24000（元）
应纳税额＝20000×20％＋4000×30％＝5200（元）
或30000×（1－20％）×30％一2000＝5200（元）
方案二：分月支付，每次应纳税额为：
（3000－800）×20％＝440（元）
10个月共负担税款＝440×10＝4400（元）
该设计人员可以少纳税：5200－4400＝800（元）
虽然由于分次纳税，纳税人便可以通过一次收入的多次支付，既多扣费用，又免除一次收入畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。
2、由被服务方提供服务的税收筹划
由于税法仅规定劳务报酬所得应该缴纳个人所得税，但却没有明确的条文规定一定要获得收入的个人缴纳。因而，由被服务方向提供劳务服务一方提供一定的服务，如伙食、交通、住宿等，就等于扩大提供劳务方的费用开支，降低了劳务报酬的总额，从而使劳务报酬应纳税所得保持在较低的纳税水平上。
由于对方所提供的伙食、交通等服务是提供劳务服务者的日常开支，若由其本人用收入购买往往不能在缴纳所得税时进行扣除。这样，虽然提供劳务报酬的所得因接受对方的服务而降低，但同时也达到减轻税收负担的目的。这比直接获得较高的劳务报酬而支付较多的税收有利，因为这样可使劳务报酬所得者在总体上保持更高的消费水平。
[案例]某教授到外地某企业讲课，关于讲课的劳务报酬，该教授面临着两种选择：一种是企业给教授支付讲课费5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由该教授自己负责；另一种是企业支付教授讲课费4万元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。
试问该教授应该选择哪一种？
[分析]方案一：教授自负交通费、住宿费及伙食费应纳个人所得税额＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）
个人所得税额应由企业代扣代缴。
教授实际收到讲课费＝50000－10000＝40000（元）
但讲课期间该教授的开销为：往返飞机票3000元，住宿费5000元，伙食费2000元。因此该教授实际的净收入为30000元。
方案二：企业支付交通费、住宿费及伙食费，企业应为教授代扣代缴个人所得税。 |
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发表于 2009-6-18 13:22:52
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发表于 2009-6-18 15:07:53
