（参考）个人避税案例分析

银河飞雪

[案例1]
　　王某每月工资收入为2300元，其中800元为每月的房费支出，剩余的1500元是可用于其他消费和储蓄的收入。若王某所在单位每月向其支付2300元，依据个人所得额法，则王某个人应纳所得税为:
　　(1500－500)×10%＋500×5%＝125(元)
　　但若企业为其提供住房，而每月仅付其工资收入1500元，则其工资收入应纳所得税为:
　　(1500－800－500)×10%＋500×5%＝45(元) 王某可少纳税:125－45＝80(元)
　　这样对企业来说没有增加额外负担，而职工本人在消费水平不变的前提下，也规避了一部分税收。
[案例2]
　　张某拥有一项专利权，若单纯将其转让，可获收入80万元，其应纳个人所得税为:
　　80万×(1－20%)×10%＝6.4万元
　　税后利润为:80万－6.4万－73.6万元
　　若将该专利权折合股份投资，其专利折股80万元，当年获股息收入8万元。应纳个人所得为:
　　8万×(1－20%)×10%－0.64万元
　　税后所得为:8万－0.64万＝7.36万元
　　通过专利权投资，每年仅需负担0.64万元税款。且经营10年以后，可以收回全部转让收入。而且，张某还可得有80万的股份。
[案例3]
　　王某月收入1200元(包括各类津贴和月奖金)，年终公司准备发给3000元的年终奖金。若王某在12月份一次性领取3000元奖金，那么，应纳个人所得税为:
　　12月份应纳所得税额＝(总收入－扣除费用)×15%－速算扣除数＝(1200＋3000－800)×15%－125－385元
　　第二年1月份应纳税额＝(总收入－扣除费用)×15%－速算扣除数＝(1200－800)×10%－25＝35元
　　两月共纳税＝385＋35＝420元
　　若王某将3000元奖金分别在12月份和次年1月各领一半，则王某应纳税额:
　　12月份应纳税额＝(1200＋1500－800)×10%－25＝165元 次年1月份同上。
　　两个月合计税额＝165×2＝330元
　　这样，通过将收入均衡摊入各月的作法，使税率档次降低，从而达到减轻税负的目的。
[案例4]
　　赵某为一名教师，应邀到外地讲课，按约定可得劳务报酬2000元。但赵某要求对方为其提供路费、餐费、住宿费合计1200元，从其总收入中扣除。赵某实际获得报酬收入是800元。
　　假设对方一次性支付2000元，没负担其他费用，则赵某应纳所得税为2000－800)×20%＝240元
　　通过净收入支付的方法，赵某避免了240无的税负。
[案例5]
　　何某为一设计人员，利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问。设计图纸花费l个月，获取报酬25000元。何某要求建筑单位利用其担任工程顾问的期限，将该项报酬分10个月支付，每月支付2500元。下面我们来分析何某税负的变化。
　　若一次性支付25000元，税法规定，劳务报酬收入按次征税，一次收入超过2万至5万元的，加征5成。则何某应交所得税为:
　　收入×(1－20%)×20%×(1＋加征收五成)＝25000×(1－20%)×20%×(1＋50%)＝6000元
　　若分月支付，每次应纳税额为: (2500－800)×20%＝340元
　　10个月共负担税款＝340×10＝3400元
　　何某可少纳税为:6000－3400＝2600元
　　显然，由于按次纳税，纳税人便可以通过一次收入的多次支付，既多扣费用，也避免了一次收入畸高的加成征收，从而逃避税收。
[案例6]
　　孙某为一作家，他与出版社商定一部20万字的作品，稿费为40元/千字，每发行一万册，再支付发行费1000元。预计市场需要量为5万册。孙某可得13000元。
　　假设孙某一次性取得13000元稿酬，其应纳税额为:
　　13000×(1－20%)×20%×70%＝1456元
　　假设孙某将13000元分五次领取，每次取得稿酬收入2600元，其每次应纳税额为:
　　(2600－800)×20%×70%＝252元
　　五次纳税合计＝252×5＝1260元
　　可见，孙某运用分期收款的方法，可以降低税负。
[案例7]
　　马某独立完成一部作品，稿酬为8000元，其应纳个人所得税
　　总收入×(1－20%)×20%×(1－30%的减征)＝8000×(1－20%)×20%×70%＝896元
　　为减轻一部分税负，马某将其好友四人也作为作者，则该笔稿酬就为五人所得，每人收入为1600元，五人合计应纳税额为:
　　(1600－800)×20%×70%×5＝560元
　　比由马某一人取得稿酬少纳税336元。假设该作品由10个人来完成，则这笔稿酬就免予征税了。
[案例8]
　　我国某企业从外国引进一大型设备，购买合同上规定:由外方派技术人员来指导调试，直到机组正常运行。外方在中国期间的食宿、交通统一由中方安排，不领取任何报酬。在安装调试期间，外方采取分批向中国派出技术人员的方法，每批人员在中国居住时间均控制在90日之内。这样，这些外国技术人员在中国无需纳税。
　　这是利用居所转移避税的典型例子。表面上，外方人员在中国没有获得报酬。其实在中方支付的设备款项中已包含了外方技术人员的费用，外方人员从其外国雇主领取的报酬实际上为来源于中国境内的所得。
[案例9]
　　汤姆为避免成为任何一国的居民，便根据各国在居民身份判定方面的标准不同来避税。A国规定在该国居住满1年的为该国居民，B国规定在该国居住满半年的为该国居民，C国规定在该国居住满半年为该国居民。汤姆就选择在A国居住7个月，B国居住3个月，C国居住2个月，从而避免三国居民身份的认定，不负担各该国的税负。
　　可见，由于对自然人居民身份判定的标准不同，在同样实行居民管辖权的国家里，其居住时间长短规定不一。有的人可以通过多国间旅行，甚至长期居住在船上或游艇上的方式，来避免纳税，从而成为"税收难民"。
[案例10]
　　卡特是英国一名发明家，他将该项发明转让给卡塔尔一家公司，并以专利持有者的身份获得50000美元的技术转让费。而技术转让费获得者非卡塔尔政府规定的纳税人。与此同时，他又将英国的住所出卖，来到香港，英国政府无法向其征税。而香港，亦实行单一的所得来源地管辖权，对卡特的收入无能为力。
　　这是利用各国税收管辖权差异避税的一个典型案例。