“两则一税”下职工福利费的会计处理

风月无边

2006年12月4日发布的《企业财务通则》的第五章没有规定企业要按规定比例计提职工福利费，只是规定了：“企业应当依法为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充医疗保险和补充养老保险，所需费用按照省级以上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取。超出规定比例的部分，由职工个人承担。”同时，由规定了住房公积金、职工教育经费和工会经费的处理办法。但是，就没有规定职工福利费的处理办法，这就意味着取消了以前职工福利费的会计处理方法——按工资总额14%计提。《财政部关于实行修订后的<企业财务通则>有关问题的通知》财企【2007】48号中进一步明确“不再按照工资总额14%计提职工福利费”。因此，国有及国有控股企业不再按照14%计提职工福利费。      《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定“应付职工福利费”属于职工薪酬，并规定企业“应当根据历时经验数据和实况，合理的预计当期应付职工薪酬。当期实际发生额大于预提数额的，应当补提应付职工薪酬；反之，则冲回多提的应付职工薪酬。”
      由此可见，职工福利费可以据实在成本费用中列支，在会计处理上采用先提取后使用的方法，提取比例由企业根据自身实际情况合理确定。年末，如果当年提取的福利费大于支用数的，应予冲回，反之，应当补提，同时，修订次年度福利费的提取比例。
    同时，2008年1月1日开始，实行新企业所得税法后，企业实际发生的职工福利费不高于工资薪金14%的部分可以在所得税税前扣除。

丁新

分析的蛮对的！