关于土地出让金及契税、耕地占用费返还的账务处理

塞外愚翁

看看财政局的返还用途，如无明确的用途，按扶持资金走政府补助，递延收益，分期确认营业外收入

sdmcljg

（1）首先判断土地出让金契税耕地占用税（费）的返还款是否属于免税收入、不征税收入问题
根据财税【2011】第70号文件规定：符合以下三个条件的可以不征税收入：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。从税收立法角度分析，地方财政部门无权制定契税、耕地占用税的返还免征或先征后返的税收法规，税法集中在全国人大、或授权的国务院和省级以上人大部门；从返还途经分析绝对不是从财政部门国库支付中心通过税款返还或即征即退方式支付给公司的；土地出让金是通过预算外资金管理局（财政局内部业务局）办理的。因此，此返还款不能判定为免税收入或不征税收入，只能看做是财政专项扶持资金，所谓的专项扶持资金就是地方财政部门根据地方政府的招商引资、行业发展激励等专门文件给予的企业一种财政奖励或扶持资金，主要是用于扶持企业发展。

第二步确认走营业外收入还是冲减成本的账务处理方式
根据会计准则规定，政府补助（包括不征税和征税）一律通过营业外收入处理。并且根据相关税收法规：除有明确规定专项用途不予征税的外，一律计入应纳税所得额缴纳企业所得税。

sdmcljg

sdmcljg 发表于 2013-2-18 09:29
（1）首先判断土地出让金契税耕地占用税（费）的返还款是否属于免税收入、不征税收入问题
根据财税【2011】 ...

以上案例只能说是地方财政政策与国家税收法规存在冲突，企业只能执行税收法规。典型案例是：政府会议纪要中明确规定对于某开发项目的地方税收实行财政等额扶持或地方税收三免二减半等，都是忽悠开发商的，税务部门根本不执行的！！呵呵。

sdmcljg

sdmcljg 发表于 2013-2-18 09:32
以上案例只能说是地方财政政策与国家税收法规存在冲突，企业只能执行税收法规。典型案例是：政府会议纪要 ...

税局不会采用方案一的，因为方案一和二最后的结果一样，但是纳税年度不同，税局部门只会执行税法，先将税收入款再说。并且方案二与税局的预警比对系统存在差异，土地成本过低，会出现税务征管系统的预警信息，需要企业提报说明提供资料，到时候还是一次性补缴税款的。（山东省国税征管系统已经实现房地产信息库预警比对查询功能）。

315421114

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雨过

第二种方式合理

hanxin645

红亮 发表于 2012-9-14 16:58
目前来说房地产类企业的土地出让金返还，基本上都是以扶持资金的性质拨付的，不可能出现专项资金这一说， ...

那按照这种说法都只能吃冲减成本了 ？

yaziw12

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