解读新《营业税暂行条例》的10大变化

路漫漫

解读新《营业税暂行条例》的10大变化

段光勋

2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过了新的《营业税暂行条例》（简称新条例），并于2008年11月10日以《中华人民共和国国务院令》第540号予以颁布。按照规定，新条例将从2009年1月1日开始实施。笔者拟通过与1994年1月1日开始执行的《营业税暂行条例》（简称旧条例）的比较，对新条例的相关变化作如下说明。
（一）
为什么要修订旧条例
为了减轻国际金融危机对我国经济发展带来不利影响的程度，国务院于2008年11月5日召开常务会议，会议确定了当前进一步扩大内需、促进经济增长的十项重大措施。同时推出了到2010年底投资4万亿元以扩大内需、刺激经济增长的新举措。在十项措施的第九项即是“在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，鼓励企业技术改造，减轻企业负担1200亿元”。

全面推行增值税转型，作为一项促进企业设备投资和扩大生产，保持我国经济平稳较快增长的重要举措，是很有必要的。增值税转型改革的核心是在企业计算应缴增值税时，允许扣除购入机器设备所含的增值税，这一变化，与修订前的增值税条例关于不得抵扣固定资产进项税额的规定有冲突。因此，实行增值税转型改革需要对增值税条例进行修订。

增值税条例除了为转型改革的需要作相应修订外，还存在以下问题需要在此次修订时一并解决：其一，纳税申报期限较短，不便于纳税人申报纳税；其二，经国务院同意，财政部、国家税务总局对增值税条例的有些内容已经作了调整，增值税条例需要作相应的补充完善。鉴于营业税与增值税之间存在较强的相关性，营业税条例也存在增值税条例的上述两个问题，因此为了保持这两个税种相关政策和征管措施之间的有效衔接，有必要同时对营业税条例进行相应修改。

（二）
新条例的主要变化
新条例与旧条例相比，从形式上看没有发生多大的变化。新旧条例均是17条，新条例共有2036字，比旧条例的1754字仅仅多了200余字。但是，实质内容发生了以下10个方面的变化：
1、
调减了按照差额征收营业税的项目
新条例第五条中关于差额征收营业税的项目，由原来的六项调整为只有五项。将“(四)转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额”项目删除了。
这一规定在实际执行中仅适用于外汇转贷业务，造成外汇转贷与人民币转贷之间的政策不平衡，因此，应该删除这一规定。
这样，转贷业务结束了按照差额征收营业税的历史，从2009年1月1日开始转贷业务应按全额征收营业税了。
2、
调增了免征营业税的项目
新条例第八条中关于免征营业税的项目，由原来的六项调增至现行的七项，增加了“（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品”项目。
该规定已在《关于对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税的通知》（财税[2002]157号）明确，此次上升为条例。
这一规定，明确了境内保险机构（企业）为出口货物提供的保险产品，不需要缴纳营业税。对境内保险机构的发展以及促进对外贸易具有积极意义。
3、
增加了关于差额征收营业税扣除凭证的规定
新条例第六条明确规定：纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。
这一规定，对差额征收营业税扣除凭证问题进行了明确。企业取得的扣除凭证只有符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，才可以按照差额征收营业税。
关于这一点，国家税务总局其实已经有了一些规定，这次把它上升到了《条例》，提高了这一规定的法律级次。
“财税〔2003〕16号文”这样规定：营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。
“国税函[2005]77号”规定：“《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2O03]16号）第四条规定的合法有效凭证，包括法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书。”
4、
明确了交易价格明显偏低的处理规定
新条例第七条规定：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。
而旧条例则没有这方面的规定，仅仅是体现在《营业税暂行条例实施细则》的第十五条。这个不是简单的重复，将其列入《条例》范畴，不仅提高了该规定的法律级次，而且为《实施细则》提供了依据。
5、
规范了营业税扣缴义务人的规定
新条例关于营业税扣缴义务人的规定，改变了旧条例的列举式的作法，使其表述更加严谨、规范。
新条例第十一条关于营业税扣缴义务人的规定，虽然只有两款（旧条例是三款），但是其内涵更加丰富。不仅增加了“境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人”的规定，而且还有了兜底条款“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人”。
6、
完善了营业税纳税义务发生时间
新条例第十二条，在营业税纳税义务发生时间上，不仅延续了“收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”规定，而且还增加了“国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定”的表述。
同时，对营业税扣缴义务发生时间进行了明确，即纳税人营业税纳税义务发生的当天也就是营业税扣缴义务的发生时间。
7、
调整了营业税纳税地点的表述
新条例第十四条第一款规定：纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
与旧条例相比，对营业税的纳税地点进行了调整。将旧条例的“劳务发生地主管税务机关”调整为“机构所在地或者居住地的主管税务机关”。

这一规定是为了解决在实际执行中一些应税劳务的发生地难以确定的问题，考虑到大多数应税劳务的发生地与机构所在地是一致的，而且有些应税劳务的纳税地点现行政策已经规定为机构所在地，将营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点由按劳务发生地原则确定调整为按机构所在地或者居住地原则确定。

8、
延长了营业税的申报缴纳期限
新条例第十五条，对营业税的申报缴纳期限由原来的每月10日延长至每月的15日。它有两方面的意义：
其一，与增值税、消费税的申报缴纳一致，便于主管税务机关的管理；
其二，给纳税人较为宽松的申报缴纳期限，体现了主管税务机关为纳税人服务的理念。
9、
删除了旧条例所附的税目税率表中“征收范围”

新条例删除了旧条例所附的《税目税率表》中“征收范围”一栏。主要考虑到营业税各税目的具体征收范围难以列举全面，具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

10、
其他相关规定的修订
（1）
删除了旧条例的第十五条
旧条例的第十五条是关于外商投资企业和外国企业征收营业税的规定。新条例删除了这一规定，意味着新条例适用于包括内资企业、外商投资企业和外国企业的所有营业税的纳税义务人。
（2）
将旧条例的“财政部规定”变更为“国务院财政、税务主管部门规定”
旧条例实施时，财政部的管理职能包括了管理国家的税务工作。随着国家职能部门职责的变化，管理国家的税务工作不仅仅是财政部，而且也包括国家税务总局。因此，应该变更为“国务院财政、税务主管部门规定”。
（3）新条例对旧条例的个别文字进行了调整，使之更加严谨，相关表述更加准确。关于个别文字调整，这里就不再赘述。

落英宾纷

太好了,太及时了,谢谢

溜溜宝贝儿

纳税时间调整后,可申请按季申报,这样可以争取到资金时间价值啊