转：怎样理解 国税函［2008］299号文件？

南山

一位网友与我探讨：以前［2006］31号文件按计税毛利率计算当期应纳税额=(当期预售账款×20%－当期交纳的税金－当期期间费用）×税率。

现在国税发[2008]299号文件按预计利润率计算当期应纳税所得额？

例如：当期营业收入为300万，营业成本为220万，期间费用为40万，税金为27.5万元，当期预售收入为500万，那么当期的应纳税额为多少？

当期应纳税额＝会计利润总额

（即300-220-40-27.5）×25%+预售利润（即500×20%）×25%＝28.125万元，

这样计算对吗？请毕老师帮助！

我的解答是：真对不起，我解答不了这个问题，国家税务总局高探莫测，一会说“毛利率”一会说“利润率”。我是一个文化大革命时期的“九年一贯制”的初中生，真的理解不了。这个文件也有人和我说：299规定预收收入乘预计利润率不减营业税金和当期费用，直接按所得税率征税。
我什么都不敢说。抱歉！




——这是我在网上留言中的答复。
今天中午有机会与省局主管企业所得税的权威人士进行了探讨。他认为：“现在执行只能是按299号执行，不能按31号文件规定执行了，对于是不是不允许扣除营业税金和当期费用，就看文件怎么说的就怎么办”回来后我又仔细阅读一遍299发现两处亮点：
一、299第一条：房地产开发企业按当年实际利润据实分季（或月）预缴企业所得税的，对开发、建造的……开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴………
这就好办了，假如你企业既有已完开发产品销售，又有预售收入，应该是：
A、当期已完开发产品销售300万元，成本220万元，当期费用40万元，营业税金15万元。你企业的这部分利润是25万元。
B、当期预售收入500万元，按299计算 500×20%（长春市）是100万元，
C、计入利润总额预缴：100+25=125万元，这是文件规定的，应该没错。
同样道理:

A、当期已完开发产品销售300万元，成本280万元，当期限费用40万元，营业税金15万元。你企业的这部分利润是－35万元。
B、当期预售收入500万元，按299计算 500×20%（长春市）是100万元，
C、计入利润总额预缴：100－35=65万元，也是按文件规定的，也没错。
那么还谈什么“不允许扣除营业税金和当期费用”？
二、299第三条：房地产开发企业按当年实际利润据实预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，填报在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（国税函[2008]44号文件附件1）第4行“利润总额”内。


这里只说的是“填报在-《表》的第4行”，对计算出的这个数，肯定是不允许扣除营业税金和当期费用。但，你必须得按第一条的规定计入利润总额。

假如你企业没有已完开发产品销售，那么发生的当期费用，也能计算出你企业利润总额，只不过是负数。不管如何理解，就按299第一条办，这说明我们还是坚决按文件办事的。
这就是我的观点，各位税务同仁和纳税人，你们认为如何？

2008年6月20日星期五

ahui98

你理解的没错

wen123

好好好好学习

依猫

如果我公司当年没有已完工开发产品销售，那么帐上利润总额是亏损，也要按预售收入计算出预计利润额，计算当期应纳税所得额缴纳所得税，是这样理解吗？

溪后人

其实，299只是把一些说法规范了一下，效果跟31号没什么区别。