所得税疑难问题梳理

狼毒花

1.对于当年发生的暂时性差异，判断类别，确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。
2.交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该项交易或事项产生的递延所得税及其变化应计入所有者权益，不影响所得税费用。例如可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积，形成的暂时性差异不影响利润，因此确认的递延所得税不能调整所得税费用，而相应调整资本公积。
需要注意的是，递延所得税对应资本公积的情况不影响下列公式的计算。
所得税费＝当期所得税＋递延所得税
递延所得税费用＝（递延所得税负债期末余额—递延所得税负债期初余额）—（递延所得税资产期末余额—递延所得税资产期初余额）
3.会计政策变更下，所得税的相关处理
会计政策变更，不影响税法上应纳税所得额的计算，即不影响应交税费——应交所得税的追溯调整。该变更影响的是资产或负债账面价值的变化，不影响计税基础，根据“暂时性差异＝账面价值—计税基础”公式可以推出，暂时性差异的变动额=变更前后账面价值的变动额。在确定后，确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。（变更时点与期末均要反映，如果存在）
举例：
甲公司拥有一栋闲置的办公楼，2007年1月1日将其出租，并按照企业会计准则将其确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2008年1月1日，由于本市房地产交易市场的成熟，已满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定对投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。当日，该办公楼的公允价值为5800万元。假设该办公楼原价5000万元，截至2008年1月1日，已计提折旧2000万元（同税法折旧），减值准备200万元。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。
【解析】分录如下：
2008年1月1日会计政策变更的分录为：
借：投资性房地产——成本 5000
　　　　　　　　——公允价值变动 800
　　投资性房地产累计折旧 2000
　　投资性房地产减值准备 200
　　贷：投资性房地产 5000
　　　　递延所得税资产 50
　　　　递延所得税负债 700
　　　　盈余公积 225
　　　　利润分配——未分配利润 2025
4.会计估计变更下，所得税的相关处理
变更后账面价值计算发生变化，计税基础计算方法不发生变化，因采用未来适用法，变更时点不做处理，期末根据变更方法后的账面价值与计税基础比较，确认暂时性差异及递延所得税。
5.发现前期差错更正下，所得税的处理
（1）会计与税法规定一致且差错影响应纳税所得额，汇算清缴前，调整应交税费——应交所得税；汇算清缴后，不调整应交税费——应交所得税。
（2）与税法规定不一致，形成暂时性差异的，调整递延所得税；形成非暂时性差异的，不调整所得税。比如发现上年度固定资产减值准备少计提10万元，需要补提，此时会计和税法规定不一致。由于应纳税所得额是根据税法规定计算的，并没有错误，因此该项差错并不影响应纳税所得额，但会形成可抵扣暂时性差异，在采用资产负债表债务法核算所得税时，需要调整递延所得税。
比如发现少确认10万元行政罚款支出，需要补确认，会计与税法规定不一致，税法上不允许税前扣除该支出，因此税法处理无误，形成非暂时性差异，不调整所得税。
（3）日后期间发现的，发现日直接调整递延所得税；非日后期间发现的，期末进行相应处理。
6.资产负债表日后调整事项，所得税的处理
调整事项导致暂时性差异变动的，确认或转回递延所得税。
调整事项导致企业纳税义务发生变化，发生在汇算清缴前的，直接调整报告年度的应交税费——应交所得税；发生在汇算清缴后的，调整发生当年（报告年度的次年）的应交税费——应交所得税，调整时点是在期末一并处理

yishi5166

非常不错。

sam403

学习一下。。。

错落的黄昏

难点好好学下