[会计实务] 浅谈对施工项目分包的财务控制和管理 [复制链接]

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发表于 2008-8-16 12:11:20 |只看该作者 |倒序浏览

浅谈对施工项目分包的财务控制和管理

一、概述

　　随着施工企业项目法管理的进一步落实，为更好地实现企业低成本扩张战略目标，劳务层与管理层的两层分离必将在越来越多的项目上推行。

　　分包按其性质来说，包括工程
分包和劳务分包。工程分包是指分包单位承包项目较大单项或多项工程，项目收取一定比例管理费，在保证总体施工计划前提下不具体控制其施工计划，只对其安全、质量、工期、资金进行监督管理的分包。工程分包单位有较强抗风险能力，他们一般具有施工资质，并具备自主施工能力，分包单价也较高，说他们是协作单位也许更能体现这种分包的特点。

劳务分包是指分包单位承包较小单项或多项工程，项目负责安排他们的施工计划，并对其施工过程进行全方位监督管理。在劳务分包中，分包单位只提供劳务和少量机械及辅助材料，分包单价较低。劳务分包单位抗风险能力较弱，他们一般不具有施工资质，不具备自主施工能力，同样，说他们是包工头也许更合适。

　　鉴于分包有以上两种管理模式，本文将分别对工程分包和劳务分包的财务管理工作进行分析研究。

　　二、工程分包的财务管理

　　工程分包一般也有两种形式，一种是整体分包，即公司接到项目后把工程全部分包给分包单位；另一种是半整体分包，即公司自己派出经理部完成部分施工，剩余部分施工由分包单位按整体分包形式完成。

　　（一）整体分包的财务管理

　　整体分包时公司派驻人员只对工程款收入有控制能力，所以分包的成本无从知晓，这样就对按建造合同确认收入产生影响。近期会计师事务所要求把整体分包纳入公司报表体系，所以如何对整体分包进行财务核算问题摆在了我们面前。鉴于公司目前的情况，整体分包的财务核算应该在公司一级完成。项目派驻人员在收到业主中期计量证书后，应把原件及时递交公司财会部，财会部根据分包合同及有关原始凭证进行账务处理。

　　例一：公司与××公司联合中标A项目，总承包合同金额为10000000元，公司收取2%的管理费，税金由分包方承担，计税比例为3.3%，则预计总收入为10000000元，预计总成本为9470000元，2005年5月中期累计计量3000000元，则累计发生成本为2841000元，完工比为30%，确认收入为3000000元，分录如下：

　　（1）确认发生成本及收入

　　借：工程施工——A项目　　　　2841000元

　　　　贷：应付账款——××公司　　2841000元

　　借：主营业务成本——A项目　　　　2841000元

　　　　工程施工——毛利（A项目）　　1590000元

　　　　贷：主营业务收入——A项目　　　　3000000元

　　借：应收账款——A项目业主　　3000000元

　　　　贷：工程结算——A项目　　　　3000000元

　　借：本年利润——A项目　　　　　　2841000元

　　　　贷：主营业务成本——A项目　　　　2841000元

　　借：主营业务收入——A项目　　3000000元

　　　　贷：本年利润——A项目　　　　3000000元

　　（2）计提税金

　　借：主营业务税金及附加——A项目　　99000元

　　　　贷：应交税金——A项目　　　　　　　　99000元

　　借：本年利润——A项目　　99000元

　　　　贷：主营业务税金及附加　　99000元

　　（3）收到业主工程款

　　借：银行存款——A项目　　　　3000000元

　　　　贷：应收账款——A项目业主　　3000000元

　　（4）支付分包款

　　借：应付账款——××公司　　2841000元

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　2841000元

　　（5）支付××公司承担的税金

　　借：预付账款——××公司　　99000元

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　99000元

　　（6）收到××公司完税凭证

　　借：应交税金——A项目　　　　99000元

　　　　贷：预付账款——××公司　　99000元

　　（7）计算损益

　　毛利159000-税金99000元=60000元（3000000的2%）

　　对于整体分包的财务核算，最大的难题是无从知晓其真实成本，所以公司在确认成本时一般应按合同清单及预算比例确认其工、料、机等成本项目。

　　3.资金控制

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