上海会计从业《会计基础》1-10章章节讲义

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三、借贷记账法的记账规则
　　记账规则是指在记账时应遵循的规定和守则。。复式记账法即对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷方相等的金额进行登记。按照借贷记账法的账户结构，对每笔交易或事项都应作借贷相反的记录。因此，借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，即对于每笔交易或事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。

　　企业生产经营过程中发生的所有经济业务总能与资金变化的四种情况相对应，现说明如下：

　　资产与负债和所有者权益同时增加

　　资产与负债和所有者权益同时减少

　　资产内部有增有减

　　负债和所有者权益内部有增有减

　　(一)资金进入企业，资产和权益同时等额增加

　　沪东公司收到投资方投入设备一台，投资合同约定其价值(该约定价值是公允的)为30 000元(假定不考虑增值税)。

　　该项交易或事项使资产和所有者权益两个会计要素发生变动，一方面使资产类账户“固定资产”增加30 000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加30 000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　会计分录为：

　　借：固定资产　　　30000

　　贷：实收资本　　　　　30000

　　沪东公司从银行取得6个月期借款100 000元，存入公司存款账户。

　　该项交易或事项使资产和负债两个会计要素发生变动，一方面使资产类账户“银行存款”增加100 000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“短期借款”增加l00 000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　会计分录是：

　　借：银行存款　　　100000

　　贷：短期借款　　　　　100000

　　(二)资产项目内部此增彼减，增减金额相等

　　沪东公司从银行提取现金2 000元，备作零星开支。

　　该项交易或事项使资产的不同项目此增彼减，一方面使资产类账户“库存现金”增加2 000元，应记入该账户借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少2 000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　会计分录为：

　　借：库存现金　　　2000

　　贷：银行存款　　　　　2000

　　(三)权益项目内部此增彼减，增减金额相等

　　沪东公司开出承兑面值为20 000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。

　　该项交易或事项使负债的不同项目此增彼减，一方面使负债类账户“应付票据”增加20 000元，应记人该账户贷方，另一方面使另一负债类账户“应付账款”减少20 000元，应记人该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　会计分录为：

　　借：应付账款　　　20000

　　贷：应付票据　　　　　20000

　　沪东公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20 000元转增资本金。

　　该项交易或事项使所有者权益的不同项目此增彼减，一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加20 000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一所有者权益类账户“资本公积”减少20 000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　会计分录：

　　借：资本公积　　　20000

　　贷：实收资本　　　　　20000

　　沪东公司按规定分配给投资者利润50 000元，款项尚未支付。

　　该项交易或事项使所有者权益和负债两个会计要素发生变动，一方面使所有者权益类账户“利润分配——未分配利润”减少50 000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“应付股利”增加50 000元，应记人该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　会计分录是：

　　借：利润分配—未分配利润　　50000

　　贷：应付股利　　　　　　　　　50000

　　沪东公司将应付给投资者的股利30 000元经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。

　　该项交易或事项使所有者权益和负债两个会计要素发生变动，一方面使企业的负债类账户“应付股利”减少30 000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加30 000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　会计分录是：

　　借：应付股利　　　　　　　　30000

　　贷：实收资本　　　　　　　　　30000

　　(四)资金退出企业，资产和权益同时等额减少

　　沪东公司以银行存款10 000元偿还前欠某单位账款。

　　该项交易或事项使资产和负债两个会计要素发生变动，一方面使负债类账户的“应付账款”减少l0 000元，应记入该账户借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少l0 000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　会计分录是：

　　借：应付账款　　　　　　　　10000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　10000

　　[例3—11]沪东公司按规定办妥减资手续，退回某投资方投资50 000元，以银行存款支付。

　　该项交易或事项使资产和所有者权益两个会计要素发生变动，一方面使资产类账户“银行存款”减少50 000元，应记入该账户贷方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”减少50 000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　会计分录是;

　　借：实收资本　　　　　　　　50000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　50000

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四、借贷记账法的试算平衡


　　试算平衡是根据资产与负债和所有者权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

　　(一)发生额试算平衡法

　　发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法，公式为：

　　全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数

　　(二)余额试算平衡法

　　余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额发生时间的不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：

　　全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计

　　全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计

　　实际工作中，在结出各账户的本期发生额和余额后，可以将发生额试算平衡与余额试算平衡合并在一起，编制本期发生额和余额试算平衡表。现根据上述沪东公司2009年1月份发生的九项交易或事项及其总分类账户余额资料，编制其2009年1月份的发生额和余额试算平衡表。

　　总分类账户本期发生额和余额试算平衡表

　　2009年1月



　　(续表)



由表3—4可见，所有账户的期初借方余额合计与期初贷方余额合计相等，均为800 000元;所有账户的本期借方发生额合计与本期贷方发生额合计相等，均为312 000元;所有账户的期末借方余额合计与期末贷方余额合计相等，均为870 000元。

　　在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

　　必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。会计等式是对会计六要素整体而言的，缺少任何一个账户的发生额和余额，都会造成本期借方发生额合计与本期贷方发生额合计不相等、期初(或期末)借方余额合计数与贷方余额合计数不相等。

　　及时发现记账错误。试算不平衡可以肯定账户记录有错误。

　　发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确，这是因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

　　①重记某项经济业务

　　② 漏记某项经济业务

　　③颠倒记账方向

　　④ 某项交易或事项记错有关账户

　　⑤借方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵消

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五、借贷记账法的特点。
　　借贷记账法的特点主要体现在四个方面：

　　1.以“借”和“贷”作为记账符号。

　　2.以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。

　　3.可以设置共同性账户，即以账户的余额方向来判断账户的性质。对于债权、债务结算账户可以根据余额的方向来判别其账户的性质;如果账户的余额在借方，就作为资产类账户;如果余额在贷方就作为负债类账户。

　　例如，企业(银行)间业务往来的资金清算款项，可以设置资产负债共同性的“清算资金往来”账户。根据其余额的方向来判别其性质：如果期末余额在借方，表示企业应收的结算资金，就属于资产类账户;如果期末余额在贷方，表示企业应付的结算资金，就是负债类账户。



　　例.A企业向B企业销售商品一批，价款是117000元，不考虑相关税费。款项尚未支付，在未来某一时点收到款项是120000元。

　　4.依据借贷记账法的记账规则记账，发生额和余额都应保持借贷平衡关系，便于汇总和检查。

　　六、账户对应关系和会计分录

　　(一)账户对应关系和对应账户

　　应用借贷记账法，在发生经济业务后，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，就必须在有关联的两个或两个以上的账户之间形成应借、应贷的相互关系。账户之间这种应借应贷的相互关系，称为账户的对应关系。

　　(二)会计分录

　　1.会计分录的含义

　　会计分录是指对某项经济业务涉及的对应账户表明其应借应贷金额的记录，简称分录。每个会计分录，都应具备对应账户名称、记账方向和金额三个要素，缺一不可。

　　2.会计分录的分类

　　按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。但是不能单纯为了简化记账，而把互不相关的几个简单分录硬性合并成一笔多借多贷的会计分录，因为这将导致账户对应关系模糊不清，不能正确地反映经济业务的来龙去脉。

　　3.会计分录的编制步骤

　　会计分录的编制步骤可归纳为“四确定一检查”

　　1)确定经济业务涉及的账户。

　　2)确定所涉及账户的性质(即属于哪一类账户)。

　　3)确定账户中的资金是增加还是减少。

　　4)根据2)和3)确定所涉及账户应记“借”还是应记“贷”。

　　5)检查应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。

　　会计分录的书写格式：先写借方科目，再写贷方科目，金额单位默认为“人民币元”。分录为上下结构，上借下贷，借贷错开，金额相等。编制复合分录时，对于多个借方(或贷方)科目，不必重复写“借”(或“贷”)，只需将同方向的会计科目对齐即可。

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youjun 发表于 2013-1-13 20:49
四、会计计量 　　新的会计基本准则规范了会计要素的计量原则，(基本准则第四十一条规定：企业在将符合确认 ...

本章[例3—3]至[例3—11]交易或事项应编制会计分录如下：
　　[例3—3]借：固定资产 　　　30 000

　　贷：实收资本　　　　　　　30 000

　　[例3—4]借：银行存款 　　　l00 000

　　贷：短期借款　　　　　　　100 000

　　[例3—5]借：库存现金 　　　2 000

　　贷：银行存款　　　　　　　2 000

　　[例3—6]借：应付账款 　　　20 000

　　贷：应付票据　　　　　　　20 000

　　[例3—7]借：资本公积 　　　20 000

　　贷：实收资本　　　　　　　20 000

　　[例3—8]借：利润分配——未分配利润　　50 000

　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　50 000

　　[例3—9]借：应付股利 　　　30 000

　　贷：实收资本　　　　　　　30 000

　　[例3—10]借：应付账款　　　10 000

　　贷：银行存款　　　　　　 l0 000

　　[例3—11]借：实收资本　　　50 000

　　贷：银行存款 　　　　　　50 000

　　为了说明会计分录的编制，再举例如下：

　　[例3—12]沪东公司行政办公室职工李延静因公出差，预借差旅费2 000元，以现金支付。

　　该事项的发生，一方面使库存现金减少2 000元，应记入“库存现金”账户的贷方;另一方面，职工出差预借差旅费，差旅费尚未实际发生，属于暂付应收性质，应记入“其他应收款”账户的借方。

　　应作如下会计分录：

　　借：其他应收款——李延静 2 000

　　贷：库存现金 　　　　　　　　　　2 000

　　[例3—13]沪东公司(是增值税一般纳税人，下同)向市物资公司购人甲材料300千克，每千克50元，取得的增值税专用发票上标明的价款为15 000元，增值税为2 550元，价税款当即以银行存款付清，甲材料验收入库。



　　该交易的发生，一方面使银行存款减少17 550元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面，使库存材料增加l5 000元，应记入“原材料”账户的借方。一般纳税人购入货物支付的增值税按规定应该作为进项税额予以抵扣，支付的增值税2 550元应记入“应

　　交税费——应交增值税(进项税额)”账户借方。应作如下会计分录：

　　借：原材料——甲材料 　　　　　　　　 　l5 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　2 550

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　l7 550

　　[例3—14]沪东公司向本市某商场销售A产品50台，单位售价为600元，开出的增值税专用发票上标明价款30 000元，增值税为5 100元，价税款收妥存入银行。

　　该交易的发生，一方面使银行存款增加35 100元，应记入“银行存款”账户的借方;另一方面，实现产品销售收入30 000元，应记入“主营业务收入”账户的贷方，一般纳税人销售产品在价外收取的增值税应该作为销项税额，收取的增值税5 100元应记入“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户贷方。应作如下会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　35 100

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　5 100

　　[例3—15]沪东公司购人生产设备一台，取得的增值税专用发票上标明价款60 000元，增值税10 200元，价税款以银行存款付清，设备不需安装，达到预定可使用状态。

　　该交易的发生，一方面使固定资产增加60 000元，应记入“固定资产”账户的借方，一般纳税人购人固定资产支付的增值税按规定应该作为进项税额予以抵扣，支付的增值税l0 200元应记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户借方;另一方面使银行存款减少70 200元，应记入“银行存款”账户的贷方。应作如下会计分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 10 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　70 200

　　[例3—16]沪东公司按合同规定向购货单位青蒲公司预收货款10 000元，货款存人银行。

　　该事项的发生，一方面使银行存款增加10 000元，应记入“银行存款”账户的借方;另一方面，预收货款属于暂收应付性质，应记入“预收账款”账户的贷方。应作如下会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　l0 000

　　贷：预收账款——青蒲公司　　　l0 000

　　[例3—17]沪东公司按合同规定销售给浦江公司A产品60台，开出的增值税专用发票上标明价款36 000元，增值税为6 120元，产品已发出，价税款尚未收到。

　　该交易事项的发生，一方面销售产品尚未收到价税款，形成了应收账款42 120元，应记人“应收账款”账户的借方;另一方面，实现产品销售收入36 000元，应记人“主营业务收入”账户的贷方，应收取的增值税6 120元应记人“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户贷方。应作如下会计分录：

　　借：应收账款——浦江公司　42 120

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 36 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 6 120

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[例3—18]沪东公司从明珠公司购入乙材料400千克，每千克40元，取得的增值税专用发票上标明的价款为16 000元，增值税为2 720元，材料已验收入库，价税款尚未支付。

　　该交易事项的发生，一方面使库存材料增加16 000元，应记入“原材料”账户的借方，应付的增值税2 720元应记人“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户借方;另一方面，未支付的价税款形成了应付账款18 720元，应记人“应付账款”账户的贷方。

　　应作如下会计分录：

　　借：原材料——乙材料　　　　　　　　　　　l6 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　2 720

　　贷：应付账款——明珠公司　　　　　　　　　　　l8 720

　　[例3—19]沪东公司行政办公室职工李延静出差归来，报销差旅费1 830元，并交回剩余现金170元。

　　该事项的发生，一方面公司行政管理部门人员的差旅费属于管理费用，发生管理费用1 830元，应记入“管理费用”账户的借方，收到出差人员交回的剩余现金，使库存现金增加170元，应记人“库存现金”账户的借方;另一方面，使其他应收款减少了2 000

　　元，应记人“其他应收款”账户的贷方。应作如下会计分录：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　l 830

　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　l70

　　贷：其他应收款——李延静　　　　　　　　　　　2 000

　　[例3—20]沪东公司委托开户银行代发职工薪酬计57 620元。

　　该事项的发生，一方面使银行存款减少57 620元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面使应付职工薪酬减少57 620元，应记入“应付职工薪酬”账户的借方。应作如下会计分录：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　57 620

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　57 620

　　[例3—21]沪东公司仓库发出甲材料2 100千克，每千克50元，计105 000元;发出乙材料1 100千克，每千克40元，计44 000元，合计l49 000元，均用于产品生产。

　　该事项的发生，一方面使库存材料减少了l49 000元，应记入“原材料”账户的贷方;另一方面，产品生产耗用材料，使生产成本增加了149 000元，应记人“生产成本”账户的借方。应作如下会计分录：

　　借：生产成本　　　　　　　 　l49 000

　　贷：原材料——甲材料　　　　　　l05 000

　　——乙材料　　　　　　44 000

　　[例3—22]沪东公司以银行存款偿还市物资公司账款10 000元，偿还明珠公司账款20 000元，合计30 000元。

　　该事项的发生，一方面使银行存款减少30 000元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面，偿还债务使应付账款负债减少了30 000元，应记人“应付账款”账户的借方。应作如下会计分录：

　　借：应付账款——市物资公司　10 000

　　——明珠公司　　20 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　30 000

　　[例3—23]沪东公司按合同规定向青蒲公司出售A产品l5台，开出的增值税专用发票上标明价款为9 000元，增值税为l 530元，产品已发出，当即收到青蒲公司补付的货款530元，存入银行。

　　该交易的发生，一方面向购货单位出售了产品，使预收账款负债减少了l0 000元，应记人“预收账款”账户的借方，预收款不足的部分收到了购货单位补付的货款，使银行存款增加了530元，应记人“银行存款”账户的借方;另一方面，实现产品销售收入9 000元，　　应记人“主营业务收入”账户的贷方，收取的增值税1 530元应记入“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户贷方。应作如下会计分录：

　　借：预收账款——青蒲公司　　l0 000

　　银行存款　　　　　　　　530

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　9 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　1 530

　　[例3—24-]沪东公司通过银行收到浦江公司偿还的账款42 120元。

　　该事项的发生，一方面使银行存款增加了42 120元，应记入“银行存款”账户的借方;另一方面，使应收账款减少了42 120元，应记入“应收账款”账户的贷方。

　　应作如下会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　42 120

　　贷：应收账款——浦江公司　　　　　　　　42 120

　　[例3—25]沪东公司计算应付职工薪酬计57 620元，其中：产品生产工人薪酬40 000元，公司管理人员薪酬17 620元。

　　该事项的发生，一方面确认职工劳动耗费，使产品生产成本和管理费用分别增加了40 000元和l7 620元，应分别记入“生产成本”账户和“管理费用”账户的借方;另一方面形成了应付职工薪酬负债 57 620元，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。应作如下会计分录：

　　借：生产成本　　　　　　　　40 000

　　管理费用　　　　　　　　l7 620

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　57 620

　　[例3—26]沪东公司计算结转产品销售成本，共销售A产品125台，每台成本为420元，总成本52 500元。

　　该事项的发生，一方面结转产品销售成本，使营业成本增加了52 500元，应记入“主营业务成本”账户的借方;另一方面，售出产品，使库存商品减少了52 500元，应记人“库存商品”账户的贷方。

　　应作如下会计分录：

　　借：主营业务成本　　　　　　52 500

　　贷：库存商品——A产品　　　　　　　　　52 500

　　[例3—27]沪东公司以银行存款交纳增值税7 480元。

　　该事项的发生，一方面使银行存款减少了7 480元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面，使应交增值税负债减少了7 480元，应记入“应交税费”账户的借方。应作如下会计分录：

　　借：应交税费——应交增值税(已交税金)　　7 480

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　7 480

　　通过以上举例，我们可以将会计分录的编制方法简要概括为：确定账户，确定方向，先借后贷，上借下贷，借贷错开，金额相等。

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第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记 　　一、总分类账户与明细分类账户的关系
　　(一)总分类账户与明细分类账户的概念
　　总分类账户是根据总分类会计科目(一级会计科目)设置的，是对会计要素具体内容进行总括分类核算，反映会计要素总括增减变动情况和结果的账户。
　　明细分类账户是根据明细分类会计科目设置的，是对会计要素具体内容进行明细分类核算，反映会计要素详细增减变动情况和结果的账户。
　　(二)总分类账户与明细分类账户的关系
　　总分类账户与明细分类账户是对同一经济业务内容进行分层次核算而设置的账户，二者之间存在相互联系、相互制约的关系。总分类账户是对所属明细分类账户的总括，对其所属明细分类账户起着统驭和控制的作用;明细分类账户是对其总分类账户的细分，对总分类账户起着补充和说明的作用。
　　二、总分类账户与明细分类账户的平行登记
　　平行登记是指对所发生的每项交易或事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入其所属的明细分类账户。
　　平行登记的基本要点：
　　(一)依据相同
　　(二)方向相同
　　(三)期间相同
　　(四)金额相等
　　下面以沪东公司的“原材料”和“应付账款”两个账户为例说明平行登记方法。
　　[例3—28]沪东公司2009年3月1日“原材料”账户账面余额140 000元，“应付账款”账户账面余额20 000元，其所属明细账的账面余额资料分别见表3—5和表3—6。

表3—5

表3—6

　　沪东公司2009年3月份发生的有关“原材料”和“应付账款”的交易或事项及其账务处理见[例3—13]、[例3—18]、[例3—21]和[例3—22]。
　　根据本例资料，编制总账账户与明细账户发生额及余额对照表，见表3—13。

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表3--l3 总账账户与明细账户发生额及余额对照表

　　2009年3月



　　[例3—18]沪东公司从明珠公司购入乙材料400千克，每千克40元，取得的增值税专用发票上标明的价款为16 000元，增值税为2 720元，材料已验收入库，价税款尚未支付。

　　该交易事项的发生，一方面使库存材料增加16 000元，应记入“原材料”账户的借方，应付的增值税2 720元应记人“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户借方;另一方面，未支付的价税款形成了应付账款18 720元，应记人“应付账款”账户的贷方。

　　应作如下会计分录：

　　借：原材料——乙材料　　　　　　　　　　l6 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　2 720

　　贷：应付账款——明珠公司　　　　　　　　　l8 720

　　[例3—21]沪东公司仓库发出甲材料2 100千克，每千克50元，计105 000元;发出乙材料1 100千克，每千克40元，计44 000元，合计l49 000元，均用于产品生产。

　　该事项的发生，一方面使库存材料减少了l49 000元，应记入“原材料”账户的贷方;另一方面，产品生产耗用材料，使生产成本增加了149 000元，应记人“生产成本”账户的借方。应作如下会计分录：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　l49 000

　　贷：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　l05 000

　　——乙材料　　　　　　　　　　　44 000

　　[例3—22]沪东公司以银行存款偿还市物资公司账款10 000元，偿还明珠公司账款20 000元，合计30 000元。

　　该事项的发生，一方面使银行存款减少30 000元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面，偿还债务使应付账款负债减少了30 000元，应记人“应付账款”账户的借方。应作如下会计分录：

　　借：应付账款——市物资公司　　　　　10 000

　　——明珠公司　　　　　　20 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000

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第四章　借贷记账法的应用

　　第一节　资产的核算

　　一、货币资金的核算

　　货币资金是指以货币形态存在的资产，它是流动性最强的一项资产。货币资金根据存放地点及其用途不同，分为库存现金、银行存款和其他货币资金。

　　(一)库存现金的管理与核算

　　1.现金使用范围

　　根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》的规定，单位可使用现金支付的款项有：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)个人劳务报酬;(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;(6)出差人员必须随身携带的差旅费;(7)结算起点(1000元人民币)以下的零星支出;(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

　　2.库存现金限额

　　库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出的需要，按规定允许留存现金的最高数额。由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况，一般按照单位3～5天日常零星开支所需现金确定，远离银行或交通不便的开户单位，最多可按不超过开户单位15天的日常零星开支需要量来核定。超过限额的部分应于当日终了前及时存入银行;低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。

　　3.现金收支的日常管理

　　(1)企业现金收入应于当日送存开户银行。

　　(2)企业支付现金，可以从本企业库存现金中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付，即不得坐支现金。

　　(3)企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

　　(4)企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。

　　(5)不准用不符合规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”;不准谎报用途提取现金，即不得“套取现金”;不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金，即不得“出租出借”账户;不准将单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，即不得私设“小金库”，等等。

　　有外币现金收支业务，还应设置外币“现金日记账”进行明细核算。

　　4.现金的总分类核算

　　为了总括反映库存现金的收入、支出和结存情况，应设置“库存现金”总分类账户，该账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反映库存现金的期末结存金额。

　　企业内部各部门、各单位周转适用的备用金，应在“其他应收款—备用金”账户核算，或单独设置“备用金”账户核算，不在“库存现金”账户核算。

　　(1)现金收入的核算

　　现金收入的内容主要有：从银行提取的现金、职工出差报销时交回的剩余借款、收取结算起点以下的零星销售收入款、收取对个人的罚款等。收取现金时，应借记“库存现金”账户，贷记有关账户。

　　[例4—1]从开户银行提取现金10 000元，补足库存限额。

　　借：库存现金　　　　　　　　 10 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　l0 000

　　[例4—2]销售产品价款300元，增值税51元，共计收现金351元。

　　借：库存现金　　　　　　　　　　351

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)51

　　[例4—3]办公室职员张华原出差借款l 000元，现报销850元，交回剩余现金150元。

　　借：库存现金　　　　　　　　　　150

　　管理费用　　　　　　　　　　850

　　贷：其他应收款——备用金(张华)　 1 000

　　(2)现金支出的核算

　　按照现金开支范围的规定支付现金时，应借记有关账户，贷记“库存现金”账户。

　　[例4—4]办公室职员张华出差预借差旅费l 000，以现金付讫。

　　借：其他应收款——备用金(张华) 1 000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　 l 000

　　[例4—5]以现金支付职工工资16 000元。

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　16 000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　l6 000

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5.库存现金的序时核算　　为了加强对企业现金的管理，保证现金的安全，企业必须设置“现金日记账”，按照现金业务发生的先后顺序逐日逐笔序时登记。每日终了，应将“现金日记账”的结余数与实际库存现金数进行核对，做到账款相符。月份终了，“现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账的余额核对相符。
　　6.现金清查的核算
　　现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。现金清查一般采用实地突击盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金，以及账款是否相符等。如果账款不符，应及时查明原因，并按规定进行处理。
　　(1)现金长、短款原因的查找
　　引起现金长短款的原因有多种，既有账簿登记差错，也有收付差错。其查找的方法有：
　　①除2法，是指以差错数除以2，得出的商数来查找账中记错方向的数字。
　　②除9法，是指以差错数除以9来查找错误数字的方法。
　　“除9法”适用于两种会计差错的查找。
　　第一，用于错位差错的查找。如果差错的数额较大，应检查是否在记账时发生了数字错位。错位差错可能发生以小记大差错，也可能发生以大记小差错。
　　错位差错可能发生以小记大差错。例如：2007年7月8日某单位现金日记账的日初余额为560元，当天收到职工退回差旅费余额40元;支付办公用品费75元;支付修理费80元。盘点时库存现金为445元，账面记载余额为805元。此项差错是登记时错将40元误记为400元，以小记大引起的，因此账款相差悬殊。在检查时，用账面余额减去库存盘点数得出差额：805—445—360元，再用360除以9，得出的商数是40，商数即是要查找的差错数，多记金额为实收金额的9倍即360元。
　　错位差错还可能发生以大记小差错。如前例，若当天收到职工退回差旅费金额为400元，账面记载时误记为40元，库存现金盘点数为805元，账面余额为445元。检查时，用库存盘点数减去账面余额，得出差额为360元，用差额除以9，得出的商为40元，40元为记错的数额，少记金额为记错数的9倍即360元。
　　第二，用于邻数颠倒差错的查找。
　　如果用上述方法检查未发现差错的原因，而实际库存现金确实与现金账面余额不符，还可采用顺查、逆查、详查、抽查等方法检查是否有漏记、重记等情况。
　　采用上述方法进行检查后，如果查出是账簿登记错误应按规定的更正方法进行更正。如差错不属于账簿登记、计算等问题，应及时向有关领导汇报，同时仔细分析差额的原因。在确定长短数额之后，应做出书面记录，并在账面上进行反映。对于短缺现金，出纳人员不得私自贴补，以免掩盖错误;对于溢余现金，出纳人员不得私自提走。确定无法查明原因的，应按错款处理权限上报审批。
　　(2)现金长、短款的处理
　　对于有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。待查明原因后，应分别情况进行会计处理：

　　①如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分应计入“其他应收款”;属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后计入“管理费用”。

　　②如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应计入“其他应付款”;属于确实无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。

　　[例4—6]大华公司在现金清查中，发现库存现金较账面余额多出67元。
　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　67
　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　67
　　[例4—7]经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　67
　　贷：营业外收入——现金溢余　　　　　　　　　　　67
　　[例4—8]大华公司在现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺28元。
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　28
　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　28
　　[例4—9]经查，上述现金短缺属于出纳员责任，应由该出纳员赔偿。
　　借：其他应收款——应收现金短缺款(X X个人) 28
　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　28
　　[例4—10]收到上述出纳员赔款28元
　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　28
　　贷：其他应收款——应收现金短缺款(××个人)　　28

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(二)银行存款的管理与核算
　　银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。企业应根据业务需要，在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。

　　1.支付结算办法

　　根据我国《票据法》和《支付结算办法》的规定，企业发生的货币资金收付业务可以采用银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证等结算办法，通过银行办理转账结算。

　　(1)支票

　　支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票。



　　印有“现金”字样的支票为现金支票，现金支票只能用于支取现金;印有“转账”字样的支票为转账支票，转账支票只能用于转账;未印明“现金”或“转账”字样的支票为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账;左上角划两条平行斜线的普通支票为划线支票，划线支票只能用于转账，不能用于支取现金。采用支票结算，应注意以下事项：

　　①支票一律记名。

　　②支票的提示付款期限为出票日起10日内。

　　③转账支票在中国人民银行批准的地区可以背书转让。

　　④禁止签发空头支票。所谓空头支票是指签发的支票金额超过其付款时在银行实有的存款金额;不得签发与其预留银行印鉴不符的支票;使用支付密码的，不得签发支付密码错误的支票。否则，银行除退票外，按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。



　　⑤支票的日期、金额、收款人名不得更改，更改的支票无效。

　　⑥存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并加盖预留银行印鉴。存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交给银行注销。

　　签发或收到支票贷记或借记 “银行存款”账户核算。

　　(2)银行汇票

　　银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人在异地结算的各种款项，均可使用银行汇票。

　　银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。但申请人或收款人为单位的，不得申请用于支取现金的银行汇票。采用银行汇票办理结算，应注意以下事项：

　　①银行汇票一律记名。

　　②银行汇票的提示付款期限为出票日起1个月。

　　③用于转账的银行汇票可以背书转让。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限。

　　④收款人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。



　　收到银行汇票借记“银行存款”账户核算，申请银行汇票通过“其他货币资金-银行汇票存款”账户核算。

　　注意：银行汇票是按其实际发生额结算。

　　(3)商业汇票

　　商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票同城和异地均适用。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真是的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。采用商业汇票结算方式，应注意以下事项：

　　①商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。

　　②商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。

　　③商业汇票可以背书转让。

　　④符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。

　　根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑的商业汇票。商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。

　　银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。

　　银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。

　　签发商业汇票通过“应付票据”账户核算，收到商业汇票通过“应收票据”核算。