季节工、临时工费用税前扣除 注意事项

银河飞雪

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）颁布不久，便立即引起热议。这部法规解决了困扰我们很久的许多问题，也是税企双方争议已久的问题，令人拍手称快，尤其是第一条关于季节工、临时工等费用税前扣除问题，更让企业顶礼膜拜，大呼过瘾。

　　15号公告第一条规定：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。这个规定，解决了纠缠企业已久的季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用是否必须凭劳务费发票才能在税前扣除的问题。

　　15号公告公布以前，对于工资和福利费的列支范围以《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）为准，该函明确工资发放的对象为企业员工，而判断员工的重要标准是与企业签订用工合同。但企业部分用工不能签订劳动合同，如返聘离退休人员，因为按照《劳动合同法》的有关规定，离退休人员再次被聘用，不与用人单位订立劳动合同，所以返聘已退休人员费用不能作为工资薪金支出在税前扣除，而应作为劳务报酬凭合法有效票据在税前扣除。季节工、临时工、实习生虽然可以和单位签订正式的用功合同，但这种合同需要到劳动局备案的手续，而上述人员变动频繁，企业往往嫌麻烦而不与其签订正规合同，而且有的地方以是否给上述人员上养老保险为标准来判断是否为本单位员工，是否可以以工资薪金的形式在税前扣除，造成部分企业即使有劳动合同也不敢以工资薪金的形式扣除，或者以劳务费的形式凭劳务费发票在税前扣除，或者干脆吃哑巴亏，直接做纳税调整。外部劳务派遣用工直接凭劳务费发票在税前扣除，毫无商量余地，而且也不得作为“三费”（福利费、职工教育经费、工会经费）和“五险一金”的计提基数。

　　15号公告直接抛弃各种外在的形式，一针见血点出问题的实质，对上述人员的支出区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。在国家税务总局的解读中明确指出：根据《实施条例》第三十四条规定，企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，应作为工资薪金，准予在税前扣除。企业雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工，也属于企业任职或者受雇员工范畴。








国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告
国家税务总局公告2012年第15号
根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）及其实施条例（以下简称《实施条例》）以及相关规定，现就企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告如下：

　　一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题

　　企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

　　二、关于企业融资费用支出税前扣除问题

　　企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。

　　三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题

　　从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。

　　四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题

　　电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代为办理商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。

　　五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题

　　企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

　　六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题

　　根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

　　企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

　　亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。

　　七、关于企业不征税收入管理问题

　　企业取得的不征税收入，应按照《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号，以下简称《通知》）的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。

　　八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题

　　根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。

　　九、本公告施行时间

　　本公告规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。

　　特此公告。








国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知
国税函[2009]3号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　为有效贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》），现就企业工资薪金和职工福利费扣除有关问题通知如下：

　　一、关于合理工资薪金问题

　　《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

　　（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

　　（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

　　（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

　　（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

　　（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；

　　二、关于工资薪金总额问题

　　《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

　　三、关于职工福利费扣除问题

　　《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

　　（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

　　（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

　　（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

　　四、关于职工福利费核算问题

　　企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

　　五、本通知自2008年1月1日起执行。

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wpjmymm

感谢楼主的无私分享！

燕岛秋湖

楼主很专业，写得很好！

柳之

这个也收藏了

渴望学习

先回复！

渴望学习

后学习！

银丝面

企业有空子钻了，收集其他人员的身份证，不要为员工交社保了，哈哈

lxcj

谢谢分享