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2011年会计同步练习第2章
计算题
海昌公司有关金融资产的资料如下:(1)2010年1月1日, 购入面值为100万元,年利率为6%的A债券。取得时,支付价款106万元(含已宣告尚未发放的利息6万元),另支付交易费用0.5万元。海昌公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。(2)2010年1月5日,收到购买时支付价款中所含的利息6万元。(3)2010年12月31日,A债券的公允价值为106万元。(4)2011年1月5日,收到A债券2010年度的利息6万元。(5)2011年4月20日,海昌公司出售A债券,售价为108万元。要求:(1)分析海昌公司持有该债券对企业损益的影响金额。(2)编制海昌公司处置A债券的账务处理。
答案:(1)持有该债券对企业的损益的影响金额包括:取得投资时支付的交易费用、持有期间确认的公允价值变动金额、持有期间收到的利息收益以及处置损益。具体金额=-0.5+106-100+100×6%+108-106=13.5(万元)。
(2)2011年4月20日,海昌公司出售A债券时:
借:银行存款 1 080 000
贷:交易性金融资产——成本 1 000 000
——公允价值变动 60 000
投资收益 20 000
同时,按该项交易性金融资产公允价值变动的余额调整公允价值变动损益至投资收益:
借:公允价值变动损益 60 000
贷:投资收益 60 000
2008年1月1日,甲公司从活跃市场购买于当日发行的一项乙公司债券,年限5年,划分为持有至到期投资,债券的面值1 100万元,公允价值为961万元(含交易费用为10万元),次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回,且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2010年1月1日甲公司预计本金的50%将于2010年12月31日赎回,共计550万元。乙公司2010年12月31日实际赎回550万元的本金。[(P/A,5%,5)=4.3295,(P/F,5%,5)=0.7835;(P/A,7%,5)=4.1002,(P/F,7%,5)=0.7130] 要求:(1)计算甲公司初始确认该项债券投资时的实际利率(取整数即可)。(2)计算2010年初应调整的摊余成本的金额,并编制相关会计分录。(3)计算2010年末摊销利息调整的金额,并编制确认利息以及收回一半本金的会计分录。
答案:(1)根据题目条件可知:1 100×3%×(P/A,r,5)+1 100×(P/F,r,5)=961(万元)
当r=5%时,33×4.3295+1 100×0.7835=1 004.7235 >961(万元)
当r=7%时,33×4.1002+1 100×0.7130=919.61<961(万元)
因此,
现值 1 004.7235 ,961, 919.61
利率 5% , r , 7%
(1 004.7235-961)/(1 004.7235-919.61)=(5%-r)/(5%-7%)
解之得,r≈6%。
(2)2008年末利息调整的摊销额=961×6%-1 100×3%=24.66(万元)
2009年末利息调整的摊销额=(961+24.66)×6%-1 100×3%=26.14(万元)
2010年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1 011.8(万元)
2010年1月1日甲公司预计本金的50%将于2010年12月31日赎回,所以重新确定的摊余成本=(33+550)/(1+6%)+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(万元)
2010年初应调增摊余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(万元)
借:持有至到期投资——利息调整 28.52
贷:投资收益 28.52
(3)2010年末, 应收利息=1 100×3%=33(万元)
实际利息收入=1 040.32×6%=62.42(万元)
利息调整=62.42-33=29.42(万元)
借:应收利息 33
持有至到期投资——利息调整 29.42
贷:投资收益 62.42
借:银行存款 550
贷:持有至到期投资——成本 550 |
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