房地产企业收入的会计与税务处理差异

阿斯兰

房地产企业收入的会计与税务处理差异

房地产企业是以房地产为经营对象的企业。在销售方式上一般的工业企业以现销、赊销为主要方式，房地产企业的销售方式则包括现售、预售、分期收款方式销售等，其中以预售方式为主。对于房地产企业预售和收入的处理，《企业会计准则》和税法的规定有所不同，致使房地产企业的预售和收入的结转在会计处理和税务处理上存在着很大的差异。

　　房地产企业预售和收入业务的会计处理

　　根据《企业会计准则》规定，房地产企业预售业务的会计处理为：当企业收到预售款项时，由于不符合收入的确认原则，不确认收入，而是作为负债计入预收账款，待房屋交给购买方时，再确认收入。

　　对于预售收入，按规定应缴纳的营业税及土地增值税等，房地产企业直接在应交税费的借方反映，销售收入实现时，再将预缴税费转入营业税金及附加。

　　例：甲房地产公司2008年开始在乙地级市开发A地块，A地块共计兴建A1、A2房产。A1房产于2008年8月起开始预售，2009年10月份完工；A2房产于2009年2月开始预售，2009年未完工。2008年共计取得A1房产预售房款4000万元，当年发生管理人员工资支出50万元、业务招待费支出90万元、广告宣传费支出300万元；2009年销售A1房产取得收入2000万元（假定为完工后实现的销售收入），预售A2房产取得预售房款5000万元，A1房产完工开发成本共计4000万元，当年发生管理人员工资支出55万元、业务招待费支出60万元，广告宣传费支出200万元（营业税及城建税和教育费附加5.55％，土地增值税按1%预缴，预计毛利率10%.例中未涉及因素假设不考虑）。

　　甲房地产公司对上述业务进行会计处理，编制会计分录如下（单位，万元）：

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