房地产开发企业的材料和设备，主要是指库存材料、委托加工材料和库存设备。它们都是企业的劳动对象。这些材料、设备和固定资产不同，它们只能在一次开发中使用，并且在开发过程中大都变更或消失其原有的物质形态，或者将其本身的物质转移到开发产品的物质中去，成为新开发产品的有机组成部分，因而都将其价值转移到开发产品的成本中。房地产的开发过程，同时也是各种材料、设备的使用和消费过程，为了保证开发过程得以顺利进行，就需要做好材料以及设备的供应工作。本章主要介绍房地产开发企业材料和设备的分类计价和核算。 材料和设备的核算是材料、设备供应和资金管理工作的一个重要环节。认真做好材料和设备的核算工作，可以及时反映材料、设备的采购、储备、保管和耗用情况，考核材料、设备供应计划的执行情况，这对节约使用开发资金，降低开发产品成本有着重要的意义。房地产开发企业材料和设备的核算，主要包括以下几个方面： 1、正确及时地反映材料和设备的采购情况，考核材料、设备供应计划和材料、设备用款计划的执行，促使企业不断改善材料和设备的采购工作，做到既保证开发需要，又节约使用采购资金，降低材料和设备的采购成本。 2、及时结算材料和设备的价款，正确计算材料和设备的采购成本。 3、正确及时地反映材料和设备的收、发和结存情况，考核材料和设备是否完整。 4、正确计算耗用材料和设备的实际成本，分别按照用途计入开发产品成本。 5、定期对材料和设备的库存数量和质量进行清查盘点。查明盘点盈亏的原因，并按规定作出处理。防止丢失和盗窃，并及时处理积压材料、设备，动员内部资源，加速流动资金周转。 （一）概述企业在持续经营的前提下，材料和设备入账应采用历史成本为计价原则，各种材料和设备都应当按取得时的实际成本记账。因为，采用历史成本作为存货入账价值的基础，有如下优点： （2）历史成本是基于过去发生的交易或事项获得的，具有客观可靠性，可以进行验证。 （3）在难以确定存货的现行销售价格时，历史成本可以代替变现净值。 （4）按历史成本计量存货的同时，对为取得存货而支付的货币资金或其他资产也采用了同样计量原则，有利于维护核算的复式平衡。 根据有关规定，我国房地产开发企业的存货按实际成本计价。根据各种存货来源的不同，存货实际成本计价的组成也不同，主要有以下几种： （1）买价。它是指购入存货的发票价格，包括原价和供销部门手续费，进口成套设备和材料的清算标价和进口加成费等。 （2）运杂费。它是指运抵工地仓库前所发生的运输费、装卸货、包装费和保险费等。 （3）流通环节缴纳的税金、应分摊的外汇价差，如进口材料物资应缴纳的关税、产品税、增值税等。 （4）采购保管费。包括物资供应部门和仓库为组织物资采购验收、保管和收发物资所发生的各项费用。 自制存货按照制造过程中的各项实际支出计价，具体组成，如自营施工建设的开发工程所发生的材料费、人工费、机械使用费、其他直接费和施工间接费等。 委托外单位加工的存货的历史成本，包括实际耗用的原材料或半成品成本、运杂费和加工费等。 投资者投入存货，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。 盘盈的存货，按照同类存货的实际成本计价；没有同类存货的，按照市价计价。 接受捐赠的存货，应按照发票账单所列金额加企业负担的运杂费、保险费、税金计价，无发票账单的，按同类存货的市价计价。 企业在存货的日常核算中，除设备、开发产品、周转房等一般按实际成本计价外，其他一些品种繁多的存货，也可按计划成本计价。按计划成本核算存货的企业，对存货实际成本和计划成本之间的差异，应当独核算。 采用计划成本组织材料的日常核算，在有关记录材料物资动态的一切原始凭证和账册表格内，均以计划成本登记，月终汇总后再确定实际成本和计划成本之间的差额，并通过“材料成本差异”科目，将生产经营中耗用材料物资的计划成本调整为实际成本。房地产企业领用或发出的存货，按照实际成本核算的，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。采用计划成本核算的，按期结转其应负担的成本差异，将计划成本按成本计算期调整为实际成本。存货的计价方法一经确定，不能随意变更；如有变更，应在会计报告中加以说明。 1、个别计价法。又称具体辨认法、分批实际法，即对各种存货，逐一辨认各该批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算成本的依据。采用个别计价法，能随时结转发出存货的成本，计算结果符合实际，但计算工作量十分繁重，因此只适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货的计价。其基本公式为：发出存货成本=发出存货数量×存货单价 2、先进先出法。先进先出法是根据先入库先发出的原则，对于发出的存货，以先入库存货的单价进行计价，从而计算发出存货成本的方法。 先进先出法的具体计算办法是：先按第一批人库存货的单价，计算发出存货的成本；领发完毕后，再按第二批入库存货的单价计算；以此类推。若领发的存货属于前后两批入库、单价又不同时，就需分别用两个单价进行计算。 采用先进先出法，由于期末结存存货金额是根据近期入库存货成本计价的，因此期末存货成本比较接近现行的市场价值，并能随时结转发出材料的实际成本。但由于工作量比较大，一般适用于收发次数不多的存货。 3、后进先出法。后进先出法是根据后入库先发出的原则，对于所发出的存货按后入库的存货的单价进行计价，以计算存货成本的方法。 后进先出法的具体做法是：先按最后入库存货的单价计算发出存货成本，领发完毕后，再按前一批入库存货的单价计算。若领发的存货属于前后两批不同的单价时，就需要分别用两个单价进行计算。 4、加权平均法。又称全月一次加权平均法，它以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本之和。计算出存货的本月加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。 采用加权平均法计算发出存货的成本，较为均衡，计算的工作量小；但计算成本工作必须在月末进行，工作量较为集中。一般适用于前后单价相差幅度较大，且需在月末结转其发出成本的存货。 5、移动平均法。又称移动加权平均法。指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有收货数量，计算出加权单价，据以对发出存货进行计价的一种方法。 采用移动平均法计算发出存货的成本，最为均衡，且能随时结出发出存货的成本。但每次存货入库后几乎都要重新计算平均单位成本，工作量大，一般适用于前后单位成本相差幅度较大的存货。 为了反映设备和材料采购业务的增减变动及结转情况，核算其采购成本，企业应设置以下会计科目。 该科目用以核算企业购入的设备和材料的采购成本。其借方反映外购设备和材料的实际成本，以及月终结转入库材料实际采购成本小于计划成本的差额；贷方反映验收入库设备的实际成本，入库材料的计划成本、短缺和损失，以及月终结转入库材料实际采购成本大于计划成本的差额。余额一般在借方，表示在途设备及材料的实际成本。该科目下应设置“设备采购”和“材料采购”明细科目，分别核算设备和材料的采购成本。 用以核算企业为采购、验收、保管和收发设备和材料所发生的各种费用。其借方核算企业发生的各项采购保管费用；贷方核算己分配计人设备和材料采购成本的采购保管费用；本科目一般元余额。采用按计划分配率分配采购保管费的企业，本科目期末借方余额反映实际发生数大于计划分配数的差额，贷方余额反映实际发生数小于计划分配数的差额，年度终了时，本科目的余额应全部计入设备和材料采购成本。本科目应按采购保管费用项目设置明细账进行明细核算。 用以核算企业用于开发工程的各种库存设备的实际成本。本科目借方核算购入并验收入库设备的实际成本；贷方核算出库交付安装设备的实际成本；余额在借方，表示库存未安装设备的实际成本。本科目应按设备的存放地点和设备的类别等设置明细账进行明细核算。 用以核算企业各种库存材料的计划成本或实际成本。本科目借方反映购入并验收入库材料的计划成本或实际成本；贷方反映出库材料的计划成本或实际成本；期末借方余额，表示库存材料的计划成本或实际成本。 核算企业各种材料的实际成本与计划成本之间的差异。本科目借方登记入库材料及低值易耗品实际成本大于计划成本的差异；贷方登记实际成本小于计划成本的差异、结转出库材料和低值易耗品应负担的成本差异；借方余额表示库存材料和低值易耗品的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额表示其实际成本小于计划成本的差异。本科目应分别按材料类别或品种进行明细核算。 例1：假设某房地产开发公司从外地采购用于开发工程的设备一台，有关发票、账单列明其买价（含税）80 000元，代垫运杂费4500元，已通过银行予以承付。会计分录如下： 例2：假设采购上项设备时，按购货合同规定应预付50%的货款，余款在收到设备后一次付清，会计分录如下： （1）预付款项40 000元（80 000×50%） （5）分配该项设备应负担的采购保管费，仍按计划分配率5%进行分配，为4225元 例3：某房地产开发公司采用商业承兑汇票结算方式购甲材料一批，价款（含税）为200000元，运杂费5000元（货到支付）。该材料采用计划成本核算，其计划总成本为210 000元。会计分录如下： （4）按计划分配率4%分配应负担的采购保管费8200元（20500O ×4%） （5）结转材料成本差异3200元（213200-210 000） 例4：某房地产开发企业采用托收承付结算方式采购乙材料一批，材料已到达并验收入库，而发票账单未到，货款末付。 对于此项业务，月份内可暂不入账，待发票账单到达时，再进行会计处理，如果月终发票账单仍未到达，为了在报表中能真实地反映企业库存材料的情况，对此，企业应暂估价入账。 （1）假设企业所购乙材料月终发票账单仍未到达，按计划价50 000暂估入账 （2）下月初，用红字作与前相同的分录，冲回暂估料款 （3）待收到发票账单时，再按照正常方法进行会计处理，在此不再赘述。 企业在外购材料过程中，由于种种原因可能会发生短缺和损耗，对此，也应进行正确的会计处理： 采购保管费核算较简单，日常发生的各项采购保管费，应根据有关凭证直接归集到“采购保管费”科目。会计分录为： 企业发生的采购保管费，应于月份终歹时全部分配计入本月购人的各种物资的实际采购成本。为了使年度内各月材料物资采购成本能均衡负担，采购保管费也可按照计划分配率进行分配，按计划分配率分配的采购保管费与实际发生的采购保管费的差额，平时可保留在“采购保管费”科目内不予转销，在编制资产负债表时，列入“待摊费用”项目，如为贷方余额则作抵减“待摊费用”处理。但年度终了时，采购保管费应全部计入材料物资的采购成本，而不留余额。 采购保管费计划分配率=全年计划材料物资采购保管费÷全年计划外购材料物资价税和运杂费×100% 某项材料物资应分配的采购保管费=该项材料物资的价税和运杂费×计划分配率 企业验收入库的设备和材料，不管是外部购入，还是其他单位投资转入，或是企业所属独立核算及非独立核算的内部单位加工生产的，都应填制“设备验收入库单”和“收料单”，办理验收入库手续。财会部门据有关凭证进行会计处理。企业内部各有关单位在领用设备和材料时，应填制“设备出库单”和“领料单”办理领用手续。 采用实际成本计价核算时，发出设备和材料的实际成本，需要采用一定的方法确定。确定的方法一般有先进先出法、移动加权平均法、加权平均法、分批认定法和后进先出法等几种。采用计划成本计价核算时，发出材料的计划成本还需要调整为实际成本，即除了结转其计划成本，还应分摊应负担的材料成本差异。其计算公式如下： 本月材料成本差异分配率=（月初材料成本差异+本月收入材料成本差异） /（月初结存材料计划成本+本月收入材料成本）×100% 本月发出材料应负担的成本差异=本月发出材料计划成本×本月材料成本差异分配率 例1：某房地产开发企业接收其他单位投资转入材料一批，经评估确认其价值为50 000元，增值税额为8500元。会计分录为： 例2：某企业开发工程领用库存设备一台，实际成本为150 000元。会计分录为： 例3：某企业开发工程领用甲材料一批，计划成本为20 000元；另外销售一批乙材料（按实际成本计价核算），实际成本为40 000 元。 （2）假设本月材料成本差异为1.5%，则领用甲材料应分配材料成本差异为300元。分录如下： | 
发表于 2011-4-15 11:11:18
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