新所得税法：不得扣除项目

起舞弄清影

新所得税法：不得扣除项目
税法规定，企业发生的公益救济性捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。
1.公益性捐赠的界定和管理
新所得税法所称企业发生的公益性捐赠支出应同时具备以下条件：一是企业捐赠必须通过国家机关和经认定的公益性社会团体；二是公益性捐赠支出必须是用于下列公益事业的捐赠：救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设。
界定公益性捐赠支出的关键是明确国家机关和公益性社会团体。国家机关是按照《政府组织法》成立的具有行政管理职能的行机关，比较明确。公益性社会团体一般是从事非营利活动的经民政部门批准成立的非营利性的机构或组织，符合税法优惠条件的公益性社会团体主要由税务等有关部门认定。
2.公益性捐赠支出可以扣除的原因
公益性捐赠支出可以在税前扣除的主要原因有：一是弥补政府职能的缺位。市场经济条件下，政府的主要职能是为市场和社会提供满足社会成员需要的公共产品或公共服务。由于我国正处于经济转轨时期，国家财力有限有，许多本应由政府承担的公共事务，如教育、卫生、社会保障等，并没有到位，需要全社会共同参与。二是有利于调动企业积极参与社会公共事业发展的积极性。由于公益性捐赠是与企业经营无关的支出不符合所得税税前扣除的基本原则，之所以允许公益性捐赠支出按一定比例在税前扣除，主要是基于激发企业支持社会公益的积极性，促进我国公益性事业发展方面的考虑。
3.公益性捐赠的扣除比例规定
按原税收规定，内资企业发生的公益性捐赠中对教育中业、老年服务机构、青少年活动场所以及经国务院批准的中国红十字会等基金会的捐赠允许全额在税前扣除，其他公益性捐赠按照应纳税所得额3%在税前扣除；外资企业的公益性捐赠允许全额在税前扣除。新所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。这主要是基于如下原因：一是参照了国际上通行的做法。目前，其他国家对公益性捐赠都规定一个扣除比例，多数规定在10%左右。因此，借鉴世界各国税制改革惯例，有利于体现税法的科学性、完备性和前瞻性。二是解决内资企业的公益性捐赠税负过重的问题。目前，内资企业总体上公益性捐赠支出税前扣除比例较低，适当提高公益性捐赠支出税前扣除比例有利于调动内资企业公益性捐赠的积极性，解决内资企业公益性捐赠税负过重问题。三是有利于兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入。日前，对外资企业的公益性捐赠允许全额在税前扣除。由于公益性捐赠支出是企业的自愿行为，公益性捐赠支出税收负担应在国家和企业之间合理分配，如果允许公益性地全额在税前扣除，其税收负担完全由国家承担，加大财政承受能力，不尽合理。适当提高外资企业公益性捐赠支出的税收负担有利于合理规范国家和企业的分配关系，有利于兼顾财政承受能力和纳税人负担水平。
4.公益性捐赠扣除比例的基数
过去，无论内资企业还是外资企业，计算公冷轧生捐赠税前扣除的基数都是应纳税所得额。新所得税法将公益性捐赠扣除比例的基数由应纳税所得额改为利润总额，主要原因是便于公益性捐赠扣除的计算，方便纳税人的申报。公益性捐赠支出按照应纳税所得额一定比例在税前扣除，在计算公益性捐赠支出税前扣除额时，由于公益性捐赠坂出是计算应纳税所得
的组成部分，需要进行倒算，非常麻烦，容易出错，也不利于企业所得税纳税申报管理。
(四)《企业所得税法》规定禁止税前扣除的一般条款
否定性分支禁止税前扣除某项特别类型的支出。广义上否定分支分三大类：限制对个人费用的扣除；限制为获得长期利润而发生的资本性地的“即时”扣除；其他政策性限制扣除。
1.限制对个人费用的扣除。根据税前扣除的基本条件和一般原则，与取得应税收入有关的支出允许在税前扣除。个人费用的发生，可能与取得应税收入有关，如业务人员的业务招待，但也可能与取得应税收入无关，如“个人爱好”的费用，这些费用一般是因个人嗜好的行为所产生的费用，不形成一项经营活动，不会获得，因此，税收上限制对个人费用的扣除。
2.限制为获得长期利润而发生的资本性地的“即时”扣除。资本性支出是企业经营活动中为获取经济得益而发生的坂出，该支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)。限制为获得长期利润而发生的资本性支出的“即时”扣除，并不是完全禁止对资本支出的确认，而是防止对与取得长期利润相关的支出实行“即时”或“一次性扣除”。常见的例子如建筑物、厂房、机械、专利等。对于这些资产所发生的支出，一般通过折旧或返销税前扣除的方式在资产使用期间得到确认。
3.其他政策性限制扣除。企业发生的一些支出，虽然满足税前扣除的基本条件和一般原则，但出于
方面的需要，不鼓励发生这些地的活，甚至国家对这些活动进行主，如罚款、贿赂及类似的非法支出的扣除。