营销会议期间赠送宣传品如何进行会计及税务处理？

阿斯兰

营销会议期间赠送宣传品如何进行会计及税务处理？
    本公司销售部拟召开售后服务会议，开会期间准备赠送给各个与会单位印有本公司标志的夹克衫2件。含税单价为93元／件。请问：以上业务需要缴纳哪些税款？如何进行账务处理？
    解答精要：
    以外购物品对外赠送，应当视同销售计提销项税额，进项税额可以抵扣。应注意取得增值税专用发票，并在规定的期限内认证。增值税的计税依据按组成计税价格计算。
    依据《企业所得税法实施条例》第二十五条的规定，外购物品对外赠送应视同按公允价销售处理。由于我们是消费单位，而不是零售单位，即外购价格就是零售价，也即市场价。根据《企业所得税法实施条例》第十三条的规定：“公允价值，是指按照市场价格确定的价值。”因此，虽然要视同销售，但计税收人与外购成本价相同，实际并没有所得。这一点与计算销项税额的计税依据有差异。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008] 828号）规定，外购货物对外赠送可以按照买价作为销售收入。
    根据《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函[2000] 57号）规定，在经济活动中，单位支付给外单位个人的非现金资产，应当按照“其他所得”扣缴个人所得税。正确的账务处理是借记“其他应收款”，贷记“应交税费——应交个人所得税”，但给客户赠送物品扣缴个人所得税是不太现实的。因此，应将本单位为受赠户承担的个人所得税记入相关费用（宣传费）处理，但在计算企业所得税时，此项个人所得税是不能扣除的，年终申报企业所得税时作纳税调增处理。
    按《企业会计准则》作账如下：
    借：营业费用——宣传费    110. 25
        贷：其他业务收入    79.49  (93÷1. 17)
            应交税费——应交增值税（销项税额）
                              14. 86[93÷1. 17 x (1 +10% ) x17% ]
            应交税费——应交个人所得税  15. 90  (93÷1.17 x20%)
    借：其他业务成本    79. 49  (93÷1. 17)
        贷：库存商品一夹克衫    79. 49  (93÷1. 17)