金融机构证明

鑫艺坊

剖析土地增值税中的“金融机构证明”

――――当前土地增值税清算急需明确的问题

《土地增值税暂行条例实施细则》第七条第（三）项规定：财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。

向非金融机构的借款利息是否据实扣除？“金融机构证明”到底是什么？这二个问题在税企之间有较大的争议，到目前为止也没有相关部门的解释。我们有必要将这个问题搞清楚。

一、该条款的规定不应理解只能向金融机构贷款，而应理解为可以向非金融机构贷款或借款。分析如下：

如果该规定只允许向金融机构贷款，其最后一句应这样表述“最高不能超过按中国人民银行公布的同类同期贷款利率计算的金额”。因人民银行是中央银行，是金融机构的行政管理银行，他可以向所有商业银行进行行政管理，包括贷款利率，各商业银行应按人民银行规定的利率收取利息。超过利率的部份不得扣除，如果这样的表述，我们可以理解，只能向金融机构贷款的利息才能据实扣除。

但该规定却不是这样的表述，“最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额”，谁收取的利息要与商业银行的利率比较呢？显然不是商业银行本身，哪肯定是商业银行以外的放贷人了，只有商业银行以外的单位和个人，才能将其与商业银行的利率进行比较。所以，我们应理解，可以向金融机构以外的贷款利息也可以据实扣除。

二、何为“金融机构证明”。该证明是一个文本文件？是一张制式表格？还是其他什么形式？没有任何权威机构加以解释。实务中没有发现，金融机构为了纳税人土地增值税的清算，而单独向纳税人出具支付利息的证明；在税收征管的实际工作中，也没有看到哪家纳税人提供出该类似的专门的证明。下面我们通过三种情况的比较分析，看看这个支付利息的“证明”到底是何物？

1、房地产企业A向银行贷款1000万，贷款合同是一项约定，针对贷款本金、利率和归还本金和支付利息日期的约定，但不是支付利息的证明。实际支付利息时，A企业向银行出具转账凭证，摘要为“支付利息”，A企业据此作会计分录，计税时也以此作相应的利息支出处理，这张加盖银行印戳的转账凭证，就应该是“金融机构的证明”。

2、A企业不向银行贷款，而是通过关联企业B委托银行向A企业贷款1000万，B企业与银行签订委托贷款协议，明确被委托人是A以及本金、利率、归还本金和支付利息的日期，及银行的手续费等，这份委托贷款协议也是一个约定，也不是支付利息的证明。A企业支付利息及会计和税务处理同上，支付利息的“金融机构证明”也就有了。

3、A企业直接向B企业借款1000万，双方签订借款合同，明确本金、利率及归还本金的支付利息的日期，A企业实际支付利息时，通过银行转账凭证进行支付，该凭证的摘要栏为“利息支出”，同理，我们也认为是“提供了金融机构支付利息的证明”。

上述三种形式的结果是一样的，所谓“金融机构证明”，实际上是通过银行支付利息，并加盖银行印戳的一张转账凭证。

反映到税收上，要注意的是几个要点，一是必须有借（贷）款合同，二是支付的利息应与合同约定相一致，三是必须用转账的形式，表明实际已支付了利息。做到这三点，笔者认为，就是提供了“金融机构的证明”了。反映到土地增值税上，除上述三点外，只在利息不超过同期同类贷款利率，并能在各开发项目进行合理分摊，就允许据实扣除。

综上所述，土地增值税中的利息支出，不仅只限于向商业银行的贷款利息支出可以扣除，还应包括向商业银行以外的单位和个人的借款利息支出也可以扣除。利息支出的金融机构证明，实际上是一张“加盖银行印戳的转账凭证”。

爱的奉献

第三种方式理解的有问题，如果这样，企业之间借贷可就好办了

msdc2008

一家之言1111111111111

甜咖啡甜

haohaoxuexiya ................

phoebe

还真麻烦啊这个利息

甜咖啡甜

这个帖子不错，大家快来顶起来！

甜咖啡甜

我看不错噢 谢谢楼主！

fk567267

第三种应该是算非金融企业向非金融企业的借贷吧，在核算土地增值税时不得扣除吧，只可以在企业所得税前扣除。