印花税问题解答

溪后人

1．什么是印花税？
　　 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。印花税的征税对象是印花税暂行条例所列举的各种凭证，由凭证的书立、领受人缴纳，是一种兼有行为性质的凭证税。
2．印花税的纳税义务人是怎样规定的？
　　凡在我国境内书立、领受印花税暂行条例所列举凭证的单位和个人，应当按照规定缴纳印花税。
　　根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第二条规定，单位和个人是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。
　　根据书立、领受印花税凭证的不同，其纳税人可分别称为立合同人、立账簿人、立据人和领受人。对合同、书据等凡是由两方或两方以上当事人共同书立的凭证，当事人各方都是纳税义务人，各就所持凭证的金额纳税。对政府部门发给的权利、许可证照，领受人为纳税义务人。
3．印花税纳税义务发生时间是如何规定的？
　　根据《中华人民共和国印花税实施细则》的有关规定，印花税发生义务时间是在应税凭证的书立或领受时缴纳。具体地说，合同在签订时缴纳；营业账簿在启用时缴纳；权利、许可证照在领受时缴。
4．印花税税率是怎样规定的？
　　印花税采用比例和定额两种税率。
　　印花税的比例税率有四档：
　　财产租赁、 仓储保管合同、财产保险合同的规定税率为千分之一；加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据记载资金的账簿规定税率为万分之五；购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同的规定税率为万分之三；借款合同为万分之零点五；其他营业账簿、权利许可证照按件定额贴花五元。
5．印花税的计税依据是如何规定的？
　　印花税计税依据根据应税凭证的性质分别规定有以下几种：
　　第一种：合同或者具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。
　　第二种：营业账簿中记载资金的账簿，以实收资本和资本公积总额作为计税依据。
　　第三种：不记载金额的权利许可证照：营业执照、专利证、房屋产权证等，以及企业的日记账簿和各种明细分类账簿等辅助性账簿，按凭证或账簿的件数纳税。
6．印花税的免税政策是如何规定的？
　　印花税暂行条例规定，对已缴纳印花税的凭证副本或抄本，免纳印花税。由于这种副本或抄本属于备查性质，不是正式文本，对外不发生法律效力，对其不应再征收印花税。
　　对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所书立的书据，也免纳印花税。这种捐赠是对社会的无偿贡献，为鼓励财产所有人的这种行为，对其所立书据免予交纳印花税。外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所立的合同，免征印花税。对无息、贴息贷款合同免征印花税。国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同，免征印花税。
　　另外，经财政部批准免税的其他凭证，将由财政部具体予以明确。
7．印花税的纳税期限是如何规定的?
　　印花税的纳税期限（贴花时间）是根据凭证种类分别确定的。对各种商事合同，应于合同正式签订时贴花；对各种产权转移书据，应于书据立据时贴花；对各种营业账簿，应于账簿正式启用时贴花；对各种权利、许可证照，应于证照领受时贴花。
8．印花税的申报期限是如何规定的？
　　印花税纳税申报期限为按年申报，申报时间为次年1月10日前。
9．如何缴纳印花税？
　　印花税的缴纳方法有三种分别是粘贴印花税票的“三自”缴纳方式、大额缴款和汇总缴纳。
　　第一种：“三自”缴纳就是纳税人在书立领受应税凭证发生纳税义务时，要按照应税凭证的性质和适用税目税率自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行将印花税票粘贴在应税凭证上，并在应税凭证与印花税票以及印花税票与印花税票之间的交接处盖戳注销或用钢笔、圆珠笔画销。印花税票的面值是以人民币为单位的，共有九种分别是：壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元。
　　第二种：印花税的大额缴款是指一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。
　　第三种：汇总缴纳是指同一种类应纳税凭证需频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税，税务机关对核准汇总缴纳印花税的单位，应发给汇缴许可证。汇总缴纳的期限限额由当地税务机关确定，但最长期限不得超过一个月。
　　同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。
10．印花税税额如何计算？
　　根据印花税应税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。应纳税额不足一角的，免纳印花税。应纳税额在一角以上的其税额尾数不满5分的不计，满5分的按一角计算缴纳。
　　实行比例税率的凭证，应纳印花税额的计算公式为：
　　应纳印花税=凭证所载应税金额×适用比例税率；
　　实行定额税率的凭证，应纳印花税额的计算公式为：
　　应纳印花税额=应税凭证件数×试用单位税额。
11．粘贴的印花税票如何注销？
　　根据《细则》的有关规定：印花税票应当粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。纳税人有印章的，加盖印章注销；纳税人没有印章的，可用钢笔（圆珠笔）画几条横线注销。注销标记应与骑缝处相交。骑缝处是指粘贴的印花税票与凭证及印花税票之间的交接处。
12．印花税的处罚是如何规定的？
　　1994年国家税务总局以（1994）财税字065号文对印花税的处罚规定进行了修改，具体规定是：
　　在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额三倍至五倍的罚款。
　　已粘贴在应纳税凭证上的印花税票未注销或者未画销的，税务机关可处以未注销或者未画销印花税票金额一倍至三倍的罚款。
　　已贴用的印花税票揭下重用的，税务机关可处以重用印花税票金额五倍或者两千元以上一万元以下的罚款。
13．印花税暂行条例是否适用于外商投资企业和外国企业？
　　根据京税外字（1994）第373号文件规定：印花税条例适用于外商投资企业和外国企业。
　　对外商投资企业和外国企业在1993年12月31日以前签订的应税合同，1994年1月1日以后修改合同增加金额的仅就增加金额部分贴花；
　　1994年1月1日以后合同到期续签的应税合同，按合同金额全额贴花；
　　记载资金账簿1994年1月1日以后实收资本和资本公积增加的，就其增加部分于次年年初贴花；
　　1994年1月1日以后启用的其他账簿按规定贴花；
　　1993年12月31日以前取得的产权转移书据和权利许可证照在1994年1月1日以后有变更、换证、换照、转让行为的，按规定贴花。
14．外国银行分行营运资金如何缴纳印花税？
　　根据《中华人民共和国外资金融机构管理条例》的有关规定，外国银行在我国境内设立的分行，其境外总行需拨付规定数额的“营运资金”，分行在账户设置上不设“实收资本”和“资本公积”账户。关于上述外国银行分行由其境外总行拨付的“营运资金”如何缴纳印花税问题，根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条的规定，外国银行分行记载由其境外总行拨付的“营运资金”账簿，应按核拨的账面资金书额计税贴