销售退回特殊情况下帐务处理

风雪夜归人

销售退回特殊情况下的帐务处理

曹辉

销售退回对企业来说是常有的事，但碰到某些特殊的情况，如何进行帐务处理，却是值得关注的，现以一实例进行说明：
A公司今年3月份销售一批货物给B公司，价款合计117000元。7月份因货物质量原因，B公司将货物退回，发票联与抵扣联也随之退回（由于B公司的过失，B公司未将该批货物入帐，抵扣联也未进行认证）。
3月份，A公司销售该批货物时作会计分录： 借：应收帐款—B公司
117000


贷：主营业务收入
100000


应交税费—应交增值税（销项）17000
根据《关于修订〈增值税专用发票规定〉的通知》（国税发[2006]156号）第十三条规定：一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。第十四条规定：
一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称《申请单》）。《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。A 公司货物的退回既不是在发票开具当月，所对应的蓝字专用发票也未经税务机关认证，且已是超过90天逾期未认证的增值税发票，对这种情况，主管税务机关一律不得出具《开具红字增值税专用发票申请单》。
对于这种特殊情况，A公司应如何进行帐务处理呢？
增值税方面
A公司该项业务依税法规定已无法开具红字发票，对应的销项税额已法冲减。
所得税方面
A 公司该批货物已被退回，已不符合收入的确认条件，A公司应根据退货通知单、货物入库单、退回的发票联，抵扣联，并作书面情况说明，作会计分录，冲销该笔收入：借：应收帐款——B公司 100000

贷：主营业务收入
100000
（红字）
在这种情况下，A公司损益表上的收入金额数字将与增值税申报表上主表第一栏（按适用税率征税货物及劳务销售额）自动生成的数字会存在一个差额。两者是不相符的。
A公司现在帐上应收B公司的应收帐款余额为17000元，该款项就是A公司因B公司过错多交的增值税，虽然B公司已将货物退回A公司，表面上B公司对A公司不承在应付帐款义务，但这笔多交的增值税却是因B公司过错造成的，应由B公司承担这部分支出。剩余的应收帐款17000元已不符合应收帐款的定义与与应收帐款会计科目的归集范围，A公司应当在与B公司就该笔支出承担问题上，在协商或经法院裁定、判决基础上，作会计分录：借：其他应收款17000，贷：应收帐款17000。
该笔款项收回时，A公司借：银行存款17000，贷：其他应收款17000。
该笔款项如果以后不能收回，A公司在满足《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]257号第四条的规定时，可按该条款进行处理。该文第四条规定如下：四、企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：
(一)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；
(二)债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；
(三)债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；
　(四)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；
　(五)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；
　(六)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。


   后记:该文发表于<中国税务报>11有23日税务会计版.上次房地产那篇文章发表后，编辑给予了很高的评价，后来打电话来约稿，要我写一篇税务会计方面的文章。可是写文章也是如同女人生孩子一样，肚子里没有怎一下子就能写出来呢，当时我婉言告诉她，一旦有好的题材我就写。她也告诉我，只要写实际工作中遇到的情况就行，恰巧前些时候，我公司在销售中就遇到了一种特殊的退回业务，经过分析后，情况解决了，但觉得该案例很有典型性。于是整理成文，发了过去，文章较短，但居然发表了，还是很高兴的，可见做事情，只要肯思考，肯整理归纳。对自己业务水平就能提高。不过文章见报后，居然见我的大名后有一个尾巴，跟在我的后面想沾我的光，我的文章也不见修改，怎么另有署名，就是要沾我的光，也就和我说一声嘛，兴奋之余，还是有点不悦。

云在飘

学习了，不错不错--很久没来了，恶补一下。