固定资产盘盈盘亏的会计核算

潇潇雨歇

企业会定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性。如果清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。固定资产盘盈或盘亏的会计处理，也各不相同。
　　固定资产盘盈
　　实行新准则后，固定资产盘盈的会计核算发生了变化。旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是计入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，批准转销后则从该科目转入“营业处收入”科目。按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为以前期间的会计差错。
　　根据企业会计准则（2006）的规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批 准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期差错，并根据相关规定进行更正。
　　企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”；其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”；接着补提盈余公积，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积”；最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“利润分配——未分配利润”。
　　【例1】甲公司于2009年8月30日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台5成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为120000元，企业所得税税率为25％。
　　那么该企业的有关会计处理为：
　　1．借：固定资产　　　　　　　　　120000
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　60000
　　　　　　以前年度损益调整　　　　　　60000
　　2．借：以前年度损益调整　　　　　　15000
　　　　贷：应交税费——应交所得税 　　　15000
　　3．借：以前年度损益调整　　　　　　4500
　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积 　　4500
　　4．借：以前年度损益调整　　　　　　40500
　　　　贷：利润分配——未分配利润 　　　40500
　　固定资产盘亏
　　固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
　　按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
　　【例2】乙公司年末组织人员对固定资产进行清查时，发现丢失一台电机，该设备原价100000元，已计提折旧30000元，并已计提减值准备20000元。经查，设备丢失的原因在于设备管理员看守不当。经董事会批准，由设备管理员赔偿15000元。
　　有关账务处理如下：
　　1．盘点发现电机设备丢失时
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　50000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　30000
　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　20000
　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　100000
　　2．董事会报经批准后
　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　15000
　　　　营业外支出——盘亏损失　　　　　 35000
　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　50000
　　3．收到设备管理员赔款
　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　15000
　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　15000