财务与会计网校答疑周刊第四期

勇者无敌

答疑周刊第4期


目录索引：
1.【待摊费用和预提费用】
2.【交易性金融资产】
3.【存货跌价准备】
4.【材料成本差异率】
5.【弃置费用】

【待摊费用和预提费用】
2007年开始执行新准则时，如果待摊费用和预提费用两个科目还有余额，应如何处理？
【解答】原待摊费用可以通过“预付账款”、“其他应收款”科目核算，原预提费用可以通过“应付利息”、“其他应付款”等科目核算。原企业预提的短期借款利息，新准则规定通过“应付利息”科目核算。
首次执行日的“待摊费用”余额可计入首次执行日当期损益或转入“预付账款”科目处理；首次执行日的“预提费用”余额，如果符合负债或预计负债的定义，则转入相应应付款项或预计负债科目，如果不符合负债或预计负债的定义，则只能冲回或按照前期差错更正原则处理。

【交易性金融资产】
对于交易性金融资产而言，投资后被投资方宣告发放投资前的现金股利，投资方是否要冲减投资的账面价值？
【解答】按照教材上的规定，收到股利是要冲减交易性金融资产的账面价值的，但是很多讲课老师都不赞成这种观点。我们认为这种情况下，不应冲减投资的账面价值。主要原因有以两个方面：
（1）交易性金融资产的持有时间比较短，不用像长期股权投资那样进行详细的核算。宣告发放投资前的现金股利，直接确认为投资收益就可以了，这是一种简化的处理方法。
（2）交易性金融资产是按照公允价值计量的，如果在宣告股利的时候冲减了投资成本，期末的时候与公允价值相就比低了，可能还需要再调整回来，这样处理就显得有些麻烦了。

【存货跌价准备】
生产领用已计提存货跌价准备的原材料，存货跌价准备如何处理？
【解答】在原制度下，生产领用已经计提存货跌价准备的存货，不结转相应的存货跌价准备，在期末统一调整即可；如果是对外销售、用于债务重组或非货币性资产交换，在结转成本的同时要结转已经计提的存货跌价准备。
在2006年财政部颁布的新《会计科目及账务处理》中有这样的说明：发出存货结转存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”，贷记“主营业务成本”，“生产成本”等科目。可见，在新准则下，生产领用的存货也需要结转其存货跌价准备。

【材料成本差异率】
在存在委托加工发出材料的情况下，如何计算材料成本差异率？
【解答】委托加工物资比较特殊，在发出的时候就要结转相应的材料成本差异，但此时还不能确定月末的材料成本差异率是多少，就只能采用月初的材料成本差异率（即月初结存材料的差异/月初结存材料的计划成本）来计算。
因为委托加工物资的这部分差异已经在发出的时候结转了，也就不能参与月末材料成本差异率的计算了，所以计算月末材料成本差异率时要扣除委托加工发出应该负担的材料成本差异，即月末材料成本差异率＝（月初结存材料成本的差异＋本月购入的材料成本差异－委托加工物资结转的材料成本差异）/（月初结存材料的计划成本＋本月购入的计划成本－委托加工物资发出的计划成本）。

【弃置费用】
如何理解弃置费用及其核算？
【解答】弃置费用是指预计弃置该固定资产时发生的清理费用和恢复当地生态环境费用，适用于核工业和石油开采等企业。弃置费用的金额通常较大。企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。
固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记固定资产，贷记“预计负债”科目。在该项固定资产的使用寿命内，按照实际利率法计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。固定资产清理支付弃置费用时，借记“预计负债”，贷记“银行存款”。

lxb

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