TA的每日心情 | 开心 2023-11-28 10:15 |
---|
签到天数: 85 天 [LV.6]常住居民II
|
投资收益-鼓励收入 40 000
假设:(4)引用例(3),B公司2004年实现净利润100 000,2005年4月8日宣告分派30 000现金股利
冲减投资成本额=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+100 000)】*10%-(10 000+5 000)=-7 000
借:应收股利 30 000
长期股权投资-X公司 7 000
贷:投资收益-股利收入 37 000
此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000
假设:(5)引用例(3),B公司2004年实现净利润200 000,2005年4月8日宣告分派30 000现金股利
冲减投资成本额=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+200 000)】*10%-(10 000+5 000)=-35 000
-35 000高于累计冲减投资成本部分,最多冲减=10 000+5 000=15 000
借:应收股利 30 000
长期股权投资-X公司 15 000
贷:投资收益-股利收入 45 000
此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000(原投资帐面价值)
注:至此以前冲减部分全部确认为收益
2、权益法
A、取得
(1) 借: 长期股权投资-X公司(投资成本)………………占被投资公司应享有份额
(股权投资差额)
贷:银行存款
(2)初始投资成本低于应享有被投资公司份额
借: 长期股权投资-X公司(投资成本)……………占被投资公司应享有份额
贷:资本公积-股权投资准备…………投资差额部分
银行存款
B、被投资公司实现净损益
(1)被投资公司分派投资以前年度股利 借:应收股利
贷:借: 长期股权投资-X公司(投资成本)
(2)被投资公司实现净利润 借: 长期股权投资-X公司(损益调整)
贷:投资收益-股权投资收益
(3)被投资公司发生净损失 借:投资收益-股权投资损失
贷:借: 长期股权投资-X公司(损益调整)
加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12
(4)被投资公司分派利润或现金股利 借:应收股利
贷:长期股权投资-X公司(损益调整)
(5)被投资公司接收捐赠
a、被投资公司帐务处理(举例:固定资产)
1 借:固定资产
贷:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
应交税金(或银行存款)……………………………支付的相关税费
2 借:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
贷:资本公积-接受非现金资产准备
3处理 借:资本公积-股权投资准备
贷:资本公积-其他资本公积
b、投资公司
1 借:长期股权投资-X公司(股权投资准备)……….被投资公司确认资本公积*应享有份额
贷:资本公积-股权投资准备
(6)被投资公司增资扩股
借:长期股权投资-X公司(股权投资准备)……被投资公司确认资本公积*应享有份额
贷:资本公积-股权投资准备
(7)被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额(同上)
(8)专项拨款转入(同上)
(9)关联交易差价(同上)
(10)投资差额摊销(期限:1、合同约定投资期限,按此期限;2、无规定不超过10年)
借:投资收益-股权投资差额摊销
贷:长期股权投资-x公司(股权投资差额)
(11)被投资公司重大会计差错更正(例:发现某办公用设备未提折旧)
分录中1 2 3代实际金额
a、被投资公司
1)补提折旧 借:以前年度损益调整…………………………1
贷:累计折旧
2)调减应交所得税 借:应交税金-应交所得税……………….=1*所得税率
贷:以前年度损益调整…………2
3)减少未分配利润 借:利润分配-未分配利润
贷:以前年度损益调整……………3=2-1
4)冲回多提公积金 借:盈余公积-法定公积金…………………按调整年度计提比例*3
-法定公益金
贷:利润分配-未分配利润……………4
调整后减少未分配利润(净利润)=3-4
b、投资公司
1)损益调整 借:以前年度损益调整…………………=上 3-4
贷:长期股权投资-x公司(损益调整)
2)若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动
3)冲减未分配利润 借:利润分配-未分配利润……………………5
贷:以前年度损益调整
4)冲回多提公积金 借:盈余公积-法定公积金
-法定公益金
贷:利润分配-未分配利润…………6
调整未分配利润(净利润)=5-6
3、权益法转成本法(资本公积准备不作处理)
A、出售、处置部分股权(导致采用成本法)
借:银行存款
贷:长期股权投资-x公司(投资成本)
(损益调整)
投资收益(借或贷)
B、转为成本法 借:长期股权投资-x公司……………………成本法投资成本
贷:长期股权投资-x公司(投资成本)…………权益法下帐面余额
(损益调整)…………权益法下帐面余额
C、宣告分派前期现金股利 ……………冲减转为成本法下投资成本
借:应收股利
贷:长期股权投资-x公司
4、成本法转权益法(以(追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本)为基础确认投资差额)
A、取得长期股权投资(成本法) 借:长期股权投资-x公司
贷:银行存款
B、宣告分派投资前现金股利 借:应收股利
贷:长期股权投资-x公司
C、追溯调整
追加投资前应摊销投资差额=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……………………1
=(成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额)/摊销年限*已持有期间
持有期间应确认投资收益=持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额……………………… 2
成本法改权益法的累计影响数=持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额=2-1
借:长期股权投资-x公司(投资成本)……………
(股权投资差额)……………=调整前确认的投资差额-确认摊销部分
(损益调整)…………………=2
贷:长期股权投资-x公司……………………调整时帐面数
利润分配-未分配利润……………………=2-1(累计影响数)
D、追加投资 借:长期股权投资-x公司………………实际投资成本
贷:银行存款
E、以下分录见例题
举例:A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票,持股比例占10%,另支付2 000元相关税费
(1)2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利,A公司可获得40 000元;
a、 借:长期股权投资-x公司 522 000
贷:银行存款 522 000
b、 借:应收股利 40 000
贷:长期股权投资-x公司 40 000
长期股权投资帐面余额=522 000-40 000=482 000
(2)2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25%股权,另支付9 000元相关税费。持股比例达35%,改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元,2002年实现净利润400 000,2003年实现净利润400 000。A与B所得税率均为33%,股权投资差额10年摊销。 |
|